【正文】 西南財經(jīng)大學(xué)。2012年[10]李思宇。防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險問題的探析[D]。因此，深入分析探討我國商業(yè)銀行風(fēng)險產(chǎn)生的因素，從風(fēng)險管理的體系、機制和技術(shù)等方面不斷加以完善和提高，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險才能得到有效抑制。五、結(jié)論商業(yè)銀行會計貫穿商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的始終，加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理是一項長期而艱巨的任務(wù)。二是加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)，充實監(jiān)督管理人員力量，為強化銀行內(nèi)控管理提供堅強有力的監(jiān)管支持。二是充分運用科技手段，強化內(nèi)控管理。四、強化監(jiān)督，充分發(fā)揮會計檢查和內(nèi)部審計的作用，采取多樣化的檢查形式。其次,改革完善現(xiàn)行的會計制度,在統(tǒng)一會計信息的基礎(chǔ)上,采取大集中、管理型的三級核算新體制。所有者主體虛擬產(chǎn)生的弊端就是使企業(yè)的利益難以在業(yè)務(wù)開展、風(fēng)險防范中得到落實。銀行內(nèi)部控制要合理科學(xué),要根據(jù)不同機構(gòu)的特點進行分析,采取適用的辦法和制度,并認真執(zhí)行,全體員工必須要維護內(nèi)控制度的相關(guān)條款,任何人不得超越制度的約束。將前臺操作和后臺管理進行分離,改進管理模式。銀行內(nèi)部控制機制制定要嚴謹規(guī)范,同時也要注意綜合風(fēng)險防范方法的使用。(二)加強銀行會計的內(nèi)部控制銀行會計內(nèi)控制度需要不斷的改進和完善,要建立一個內(nèi)控制度評價體系,對各個崗位的執(zhí)行情況進行評價。操作規(guī)程要具有可行性和針對性,在實施的過程中,做到有章可循、違章必究。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大四、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施(一)培養(yǎng)員工的法律意識要降低商業(yè)銀行的會計風(fēng)險,首先要培養(yǎng)員工的法律意識,健全銀行會計操作方面的法律法規(guī),堅決做到依法辦事、依法決策、依法經(jīng)營,以建設(shè)法制型企業(yè)為目標(biāo)。國內(nèi)商業(yè)銀行普遍采用三層內(nèi)部控制體系，第一層為銀行前臺業(yè)務(wù)水員遵守職責(zé)崗位和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范進行現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)；第二層主要是各個營業(yè)網(wǎng)點內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人、監(jiān)督員和業(yè)務(wù)管理部門的事后監(jiān)督控制；第三層涉及內(nèi)部審計部門對轄區(qū)內(nèi)各個營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)規(guī)范性進行常規(guī)及專項審計，對管理部門的財務(wù)核算的合規(guī)性、公允性進行會計監(jiān)督，履行對業(yè)務(wù)管理層的再監(jiān)督職責(zé)。三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析近年來西方的管理理論逐漸為國內(nèi)企業(yè)所接受，并且也結(jié)合了本身實際情況進行了一定程度上的改革。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。具體為人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全、不完善、崗 位職責(zé)不清。具體表現(xiàn)為票據(jù)的結(jié)算風(fēng)險、電子匯劃的結(jié)算風(fēng)險、信用卡的結(jié)算風(fēng)險。一些社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量不高，有的甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，使會計信息失真的問題未被充分揭示。（三）、銀行會計的監(jiān)督風(fēng)險。銀行人員在進行業(yè)務(wù)操作時，有時出于某種利益的追求，選擇有利于相關(guān)利益人的會計方法，提供虛假信息。由于我國會計核算業(yè)務(wù)的，種類范圍多而復(fù)雜，很多銀行的風(fēng)險都是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)，這導(dǎo)致銀行的每筆實際業(yè)務(wù)的會計核算中都要可能發(fā)生錯誤。本文就我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因與防范問題展開探討。商業(yè)銀行會計風(fēng)險的存在，給規(guī)范整個金融業(yè)的風(fēng)險帶來了一定的阻礙。由于會計風(fēng)險不可能完全規(guī)避, 對會計的內(nèi)部控制存在著局限性, 使得銀行內(nèi)部會計控制成為一個持續(xù)的課題,不斷研究改進, 才能使其對銀行風(fēng)險管理發(fā)揮更好的作用。商業(yè)銀行在金融體系中占據(jù)著很重要的地位, 起著舉足輕重的作用, 其安全關(guān)系著國民經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。員工自我控制、自我管理、自覺地按照規(guī)范行事成為一種潛移默化的習(xí)慣和文化。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持相互激勵形成內(nèi)部凝聚力。培育會計內(nèi)控文化切實提高全員風(fēng)險管理意識，要從根本上防范風(fēng)險關(guān)鍵在于在銀行建立良好的內(nèi)部控制文化。廣西柳江農(nóng)村合作銀行文化建設(shè)包括誠實、守信、正直等職業(yè)道德與行為操守，以及銀行對社會負責(zé)、銀行對與員工負責(zé)、員工對銀行負責(zé)、員工對其他員工負責(zé)等價值觀念和取向。特別在人員培訓(xùn)上投入很大，在業(yè)務(wù)上不斷開拓，立足于三農(nóng)，立足于八桂大地，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展做出突出貢獻。只有好的制度還不夠，還要有實行的條件。在會計風(fēng)險防范中要注意利用票據(jù)、印章、計算機作案。廣西柳江農(nóng)村合作銀行要采取措施預(yù)防為主。二是把握監(jiān)管重點注重結(jié)果與過程的監(jiān)管，重視預(yù)警信息的及時處置與分析，將在線監(jiān)控與現(xiàn)場監(jiān)管有機地結(jié)合起來。（四）強化監(jiān)管職責(zé)創(chuàng)新，加強會計風(fēng)險防范監(jiān)管手段積極探索創(chuàng)造條件逐步建立在線監(jiān)控與視頻監(jiān)控相結(jié)合、常規(guī)檢查與專項檢查相結(jié)合、業(yè)務(wù)監(jiān)管與柜員表現(xiàn)觀察相結(jié)合的監(jiān)管模式。三是建立嚴密完整的會計分級授權(quán)體系，對不同重要程度的業(yè)務(wù)進行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。有針對性地對風(fēng)險進行控制形成操作風(fēng)險損失與流程的映射關(guān)系，為操作風(fēng)險管理提供較好的基礎(chǔ)。落實風(fēng)險管理責(zé)任制一是逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書明確責(zé)任追究鏈條使風(fēng)險防范責(zé)任目標(biāo)與員工個人利益直接掛鉤形成各級行一把手負總責(zé)分管行長直接負責(zé)各業(yè)務(wù)主管部門具體抓一線員工積極參與的大防范工作格局二是按照各級管理操作人員的崗位職責(zé)強化對違規(guī)和案件的問責(zé)制對因失職、瀆職及不作為等各種行為造成風(fēng)險或損失的要嚴格追究有關(guān)人員責(zé)任三是加大對檢查發(fā)現(xiàn)問題整改力度建立問題臺賬落實責(zé)任人逐條逐項整改落實到位四是對違規(guī)、違紀(jì)及違法人員要移交相關(guān)部門按黨紀(jì)、政紀(jì)和法律嚴格責(zé)任追究。（二）建立健全銀行內(nèi)部會計控制制度廣西柳江農(nóng)村合作銀行要保證資產(chǎn)的安全、完整，保護會計信息的真實、可靠，加強經(jīng)濟、財務(wù)管理，提高經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部會計自我協(xié)調(diào)、制約、檢查和修正的控制系統(tǒng)，并實施內(nèi)部會計控制評價。即印壓（押）證三分管；庫房鑰匙分管；會計崗位和事后檢查崗分離；會計前臺和后臺業(yè)務(wù)員分離；記賬崗和實物崗分離；系統(tǒng)管理崗和操作員分離。按規(guī)定裝訂成冊入庫，并按規(guī)定保存完好至期限。應(yīng)當(dāng)做到會計記錄、賬務(wù)處理的合法、真實、準(zhǔn)確、完整，嚴禁偽造、編造會計憑證和會計賬簿，嚴禁提 ⑥⑦ 唐雙寧，《商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查方法與技巧》，中國社會科學(xué)出版社，2001年車迎新，《商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查手冊》，中國金融出版社，2004年 供虛假會計報表。對會計人員實行強制休假制度，定期輪換，接受離崗（任職）審計。柜員定期修改登錄密碼，不得交予他人。會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自操作會計業(yè)務(wù)全過程。針對廣西柳江農(nóng)村合作銀行會計風(fēng)險防范方面提出以下幾點建議：(一）把握銀行內(nèi)部會計控制重點要點實行會計工作的同一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，積極運用計算機手段強化會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設(shè)置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計數(shù)據(jù)。重要的職責(zé)和崗位沒有嚴格分離，集多職于一身的現(xiàn)象屢見不鮮，重要崗位輪換制等管理制度實施不力。在實際執(zhí)行的過程中會計部門不可獨立行使監(jiān)督職能，以免和會計相關(guān)的各個崗位、環(huán)節(jié)，以及上下級之間的相互制約機制得不到貫徹落實。制約機制不健全相互制約機制不健全，崗位管理制度實施不力。這些目標(biāo)是：已記錄的交易確實存在，即會計存在的真實性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會計的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準(zhǔn) ③ 張初礎(chǔ)，《農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部控制綜合評價》，立信會計出版社，2005年中華人民共和國審計署金融審計司，《商業(yè)銀行審計指南》，中國金融出版社，2003年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，《巴塞爾監(jiān)管委員會文獻匯編》，中國金融出版社，2002年④⑤ 確無誤，即會計的準(zhǔn)確性；所有交易、業(yè)務(wù)記錄時間均及時且準(zhǔn)確，即會計的紀(jì)實性原則；所有交易、業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)合適恰當(dāng)，即會計分類的準(zhǔn)確。廣西柳江農(nóng)村合作銀行不僅要及時、充分、準(zhǔn)確地掌握內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息，而且要掌握與決策相關(guān)的社會事件、外部情況和市場信息，保證所有人員能完全理解并正確執(zhí)行各項政策和程序，并應(yīng)保證組織內(nèi)部信息的充分流動。信息交流與反饋不及時信息與交流存在于所有經(jīng)營管理活動中。有的監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平不高，缺乏學(xué)習(xí)動力沒有認真核對每筆業(yè)務(wù)的合法性，有的監(jiān)督人員對臨柜業(yè)務(wù)處理流程和規(guī)章制度僅僅略知一二，堅守在“最后一道防線”上，完全不能發(fā)揮監(jiān)督作用。在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題多出現(xiàn)在處理問題不及時，檢查過程容易走走形式，放水欠人情。審計部門評估管理控制的效率和效果，評估資產(chǎn)和風(fēng)險，針對檢查出的問題向管理層匯報并及時處理提出改進意見。④廣西柳江農(nóng)村合作銀行監(jiān)督評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督和再評價活動的總稱。監(jiān)督檢查不力內(nèi)部會計控制系統(tǒng)需要監(jiān)督，監(jiān)督可保證內(nèi)部會計控制有效運作。③根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展變化和制度執(zhí)行實際效果，從完整性、合規(guī)性、有效性等方面對現(xiàn)有規(guī)章制度進行不間斷的清理、在評價和完善、補充。用公司章程反映最高管理當(dāng)局、懂事和企業(yè)所有者對控制以及控制企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序?？刂骗h(huán)境塑造企業(yè)艱苦創(chuàng)業(yè)的文化，影響企業(yè)員工的控制意識。（一）柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，它奠定組織的風(fēng)尚和結(jié)構(gòu)，涉及所有活動的核心—人。由信用社改制合作銀行后，將立足三農(nóng)、中小企業(yè)以及城鄉(xiāng)發(fā)展提供金融服務(wù)，拓展業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，為服務(wù)地方經(jīng)濟再做新貢獻。廣西柳江農(nóng)村合作銀行是該柳江縣農(nóng)村信用社變革成功的成果，目前在全縣有22個營業(yè)網(wǎng)點。強調(diào)內(nèi)部控制的重要 性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。②銀行及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和銀行員工進行知識培訓(xùn)，要有針對性地、分層次地對財務(wù)人員進行培訓(xùn), 努力提高財務(wù)人員職業(yè)判斷能力和綜合履崗能力, 這樣可以有效防范操作風(fēng)險。我國銀行企業(yè)的風(fēng)險意識總的來說比較低，投資者風(fēng)險意識普遍淡薄。① 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2004年第9號，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》（二）強化銀行風(fēng)險管理意識，提高管理水平加強銀行內(nèi)部會計控制還有利于強化風(fēng)險意識，提高銀行管理水平。實施內(nèi)部會計控制為貨幣資金運轉(zhuǎn)提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生，避免國家資產(chǎn)遭受損失。（一）確保銀行業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)的安全運行加強商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制能確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行, 保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。一、銀行內(nèi)部會計控制的作用嚴格的內(nèi)部會計控制是會計部門履行職責(zé)的必然要求，有利于銀行的生存與發(fā)展，有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，使企業(yè)降低成本，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。會計部門是商業(yè)銀行的重要職能部門，其內(nèi)控體系是內(nèi)部管理的基石，是防范會計風(fēng)險的第一道防線。[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部會計控制 控制對策 會計風(fēng)險防范①銀行內(nèi)部會計控制是銀行為了保護資產(chǎn)的安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行, 避免或降低險, 提高經(jīng)營管理績效,實現(xiàn)單位經(jīng)營管理而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。然后根據(jù)目前廣西柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，就建立和完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制機制，防范會計部位風(fēng)險進行了初步的探討。對其進行研究和探討，是確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的必然要求。（3）城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范體系不夠完善，而從會計環(huán)境風(fēng)險、會計內(nèi)控風(fēng) 險、會計人員風(fēng)險和會計技術(shù)風(fēng)險四方面構(gòu)建的會計風(fēng)險防范體系能夠較好的防范會計 風(fēng)險的發(fā)生，將風(fēng)險損失降到最低水平。通過研究得出以下結(jié)論：（1）城市商業(yè)銀行發(fā)展至今，雖然各方面都有了長足的進步，但是會計風(fēng)險普遍還是處于較高的水平，對會計風(fēng)險的認識不夠深刻，防范不夠嚴格，需要各城市商業(yè)銀 行加強對會計風(fēng)險的關(guān)注。對擬設(shè)網(wǎng)點經(jīng)營 環(huán)境、金融資源及經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行分析與預(yù)測，為新設(shè)網(wǎng)點提供可靠、翔實、盡可能 多的決策支持信息，并進行可行性分析論證，提高網(wǎng)點整合效率與效益。通過網(wǎng)點布局的重新設(shè)置，精簡非增值作業(yè)集中的網(wǎng)點中間層次等方式，優(yōu)化網(wǎng)點成本。進行成本管理，就是在分析的基礎(chǔ)上，以最終決定該營業(yè)網(wǎng)點的取舍以及增盈減 虧應(yīng)采取的相應(yīng)措施。對此我們可以設(shè)計一個網(wǎng)點基本經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng) 計表，并根據(jù)統(tǒng)計表中的考核項目建立效益分析模型，評價網(wǎng)點現(xiàn)狀。進行網(wǎng)點現(xiàn)狀診斷。主要工作包括：制作網(wǎng)點區(qū)域圖，并在地圖上標(biāo)明各網(wǎng)點和競爭 對手所在位里；搜集網(wǎng)點業(yè)務(wù)量及財務(wù)數(shù)據(jù)；搜集客戶需求和經(jīng)營環(huán)境信息，研究客戶 貢獻；確定網(wǎng)點撤并、擴建和新增指標(biāo)體系。 防范城市商業(yè)銀行財務(wù)成本風(fēng)險第一，建立營業(yè)機構(gòu)信息數(shù)據(jù)庫，并以座談會、顧客問卷調(diào)查等方式進行信息收集。加強會計分析，最終是為了領(lǐng)導(dǎo)層能更好的作出決策，為了使銀行會計真正成為領(lǐng) 導(dǎo)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。（3）進行資產(chǎn)盈利性分析。（2）進行資產(chǎn)安全性分析。（1）進行資產(chǎn)流動性分析。即采用一定的 數(shù)字方法，如“盧卡斯濾波”和“最佳隨機控制”等方法，對混淆的信息進行過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為使用者提供更為客觀清晰的信息。在當(dāng) 今信息技術(shù)飛躍發(fā)展的今天，還可借助計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把傳統(tǒng)的紙質(zhì)報告模式 發(fā)展為磁介質(zhì)或網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)報告模式，提供更加全面、表現(xiàn)形式更為豐富的實時財務(wù)報告，37 減少“時滯”，提高信息的決策有用性。第三，拓展財務(wù)報告，充實會計信息。在制訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出 相對確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異。首先，在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下，會計信息的提供者與使