【正文】 。（三）試點(diǎn)納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如游藝等，應(yīng)分別進(jìn)行核算。從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)屬于“提供游覽場(chǎng)所”的文化服務(wù)，因此，景區(qū)門票適用文化服務(wù)征收增值稅。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，舉辦宗教活動(dòng)、舉辦科技活動(dòng)、舉辦文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。同時(shí)，向納稅人宣傳一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，存在的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)納稅人辦理資格登記。四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。三是明確登記程序。對(duì)于個(gè)別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營(yíng)業(yè)稅不實(shí)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，以核實(shí)后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。總局23號(hào)公告中，對(duì)增值稅一般納稅人資格登記問題進(jìn)行了明確，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。對(duì)于住房購(gòu)買時(shí)間，參照?國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國(guó)稅發(fā)?2005?89號(hào)）規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間（以兩者時(shí)間孰先為準(zhǔn)）。對(duì)于現(xiàn)實(shí)中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時(shí)間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。此次營(yíng)改增之后，已不存在非增值稅納稅人。三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。16號(hào)公告中明確，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問題?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅[2016]36號(hào)）以及?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第16號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來判定，2016年4 月30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；2016 年5 月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。對(duì)此問題，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決。對(duì)代理人應(yīng)按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險(xiǎn)企業(yè)可根據(jù)需要向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)按上述規(guī)定開具發(fā)票。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可匯總代開，并將代理人清單留存。為了適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)需求，減少個(gè)人代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅成本，擬對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)個(gè)人代理人問題采取集中代開發(fā)票的形式。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳，營(yíng)改增之后，個(gè)人代理人成為了增值稅納稅人。舉例來說，一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。建筑業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對(duì)建筑行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對(duì)部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計(jì)稅方法，是對(duì)建筑行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。因此，在移交確認(rèn)過程中，對(duì)這類納稅人的報(bào)驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對(duì)于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對(duì)登記確認(rèn)信息予以刪除。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（二）一、關(guān)于建筑業(yè)臨時(shí)稅務(wù)登記問題建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時(shí)，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題目前出臺(tái)的營(yíng)改增政策中，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。該收據(jù)統(tǒng)一編號(hào)，管理上類似于發(fā)票，購(gòu)房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。這一原則對(duì)于建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同樣適用。遵循這一原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象的。第五篇：山東國(guó)稅全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策山東國(guó)稅全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象問題部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。物業(yè)管理企業(yè)的代收轉(zhuǎn)付行為，不得向消費(fèi)者開具增值稅發(fā)票，同時(shí)，其接收的增值稅發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或作為費(fèi)用列支，否則，將視為增值稅的轉(zhuǎn)售行為。三、關(guān)于個(gè)人代理人集中代開發(fā)票適用范圍問題山東省國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（二）中關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人代理人集中代開發(fā)票的規(guī)定同樣適用于證券、電信等行業(yè)，相關(guān)行業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行。二、關(guān)于縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）范圍界定的問題《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）第三條中規(guī)定：關(guān)于縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)。對(duì)于以上暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報(bào)的納稅人，需填制《增值稅預(yù)繳稅款表》，報(bào)建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)留存。據(jù)了解，對(duì)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票，金三系統(tǒng)將分兩步升級(jí)，第一步實(shí)現(xiàn)建筑服務(wù)差額計(jì)稅、全額代開功能；第二步解決預(yù)繳表申報(bào)與代開專票重復(fù)征稅問題。登記為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶同樣適用上述條款，出租住房應(yīng)按照5%%計(jì)算應(yīng)納稅額。關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團(tuán)”的界定問題統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團(tuán)”，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）對(duì)不享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人，依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。十四、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題根據(jù)現(xiàn)行政策，現(xiàn)將購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題梳理如下：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于將返程火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交給購(gòu)買方，導(dǎo)致旅游企業(yè)無法以原件作為扣除憑證的情況，可以以上述交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（購(gòu)買方簽字確認(rèn)）作為差額扣除憑證。對(duì)于選擇按季申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)，開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進(jìn)行納稅申報(bào)。十一、酒店業(yè)視同銷售問題酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營(yíng)銷模式，消費(fèi)者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于酒店明碼標(biāo)價(jià)提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。十、鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問題既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)，二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“買房送裝修、送家電”征稅問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈(zèng)送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營(yíng)銷模式，其主要目的為銷售住房。例如：一個(gè)項(xiàng)目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。六、關(guān)于人防車位計(jì)稅問題對(duì)于出售沒有獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的車位或儲(chǔ)藏間，雖然購(gòu)買方并未取得完全的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)，但本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，并從尊重交易雙方習(xí)慣出發(fā)，可暫按照出售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理。為此，對(duì)于租賃期較長(zhǎng)，在2017年12月31日之后對(duì)應(yīng)的租金收入，應(yīng)該規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。五、其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，并且不受上述條款時(shí)間的限制。本著有利于納稅人，有利于國(guó)家小微企業(yè)政策落實(shí)的原則，對(duì)于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照申報(bào)銷售額來確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。但由于小規(guī)模納稅人