【正文】 。物業(yè)管理企業(yè)的代收轉(zhuǎn)付行為，不得向消費者開具增值稅發(fā)票，同時，其接收的增值稅發(fā)票也不得抵扣進項稅額或作為費用列支，否則，將視為增值稅的轉(zhuǎn)售行為。三、關(guān)于個人代理人集中代開發(fā)票適用范圍問題山東省國家稅務(wù)局全面推開營改增試點政策指引（二）中關(guān)于保險公司個人代理人集中代開發(fā)票的規(guī)定同樣適用于證券、電信等行業(yè)，相關(guān)行業(yè)可以參照執(zhí)行。二、關(guān)于縣（縣級市、區(qū)、旗）范圍界定的問題《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第三條中規(guī)定：關(guān)于縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。對于以上暫不進行增值稅預(yù)繳申報的納稅人，需填制《增值稅預(yù)繳稅款表》，報建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)留存。據(jù)了解，對于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票，金三系統(tǒng)將分兩步升級，第一步實現(xiàn)建筑服務(wù)差額計稅、全額代開功能；第二步解決預(yù)繳表申報與代開專票重復(fù)征稅問題。登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶同樣適用上述條款，出租住房應(yīng)按照5%%計算應(yīng)納稅額。關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團”的界定問題統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。全面推開營改增試點政策指引（八）關(guān)于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。（2）對不享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以計算抵扣進項稅額。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。（三）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。十四、購入農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題根據(jù)現(xiàn)行政策，現(xiàn)將購入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣問題梳理如下：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。對于將返程火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交給購買方，導(dǎo)致旅游企業(yè)無法以原件作為扣除憑證的情況，可以以上述交通費發(fā)票復(fù)印件（購買方簽字確認(rèn)）作為差額扣除憑證。對于選擇按季申報的金融機構(gòu)，開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進行納稅申報。十一、酒店業(yè)視同銷售問題酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務(wù)（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費者統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅；對于酒店明碼標(biāo)價提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。十、鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問題既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“買房送裝修、送家電”征稅問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。六、關(guān)于人防車位計稅問題對于出售沒有獨立產(chǎn)權(quán)的車位或儲藏間，雖然購買方并未取得完全的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)，但本著實質(zhì)重于形式的原則，并從尊重交易雙方習(xí)慣出發(fā)，可暫按照出售不動產(chǎn)進行處理。為此，對于租賃期較長，在2017年12月31日之后對應(yīng)的租金收入，應(yīng)該規(guī)定計算繳納增值稅。五、其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，并且不受上述條款時間的限制。本著有利于納稅人，有利于國家小微企業(yè)政策落實的原則，對于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部價款和價外費用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。但由于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時，難以判定該納稅人在機構(gòu)所在地申報時，是否符合小微企業(yè)免稅條件。因此，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部價款和價外費用，確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。對于在機構(gòu)所在地代開專用發(fā)票形成的多繳稅款，按照征管法等有關(guān)規(guī)定，在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理抵繳或退稅。對于上述問題，待綜合征管軟件升級到位后即可解決。二是預(yù)繳與代開不銜接。但目前在操作層面存在兩個問題：一是計稅與開票不銜接，差額計稅，全額代開，意味著實際預(yù)繳稅款并不等于代開發(fā)票上注明的稅款。同時，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申報代開增值稅發(fā)票，即全額代開。全面推開營改增試點政策指引（七）一、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票問題近日，接部分納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)反映，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請在服務(wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票時，對于差額計稅、全額代開等問題存有疑義。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎(chǔ)設(shè)施配套費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業(yè)稅對應(yīng)的收入暫不通過申報表體現(xiàn)，僅填報增值稅應(yīng)稅收入。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。二、關(guān)于“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”問題23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。在申報當(dāng)期增值稅時，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報表進行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票時也不再進行紅字沖回。營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨備注“預(yù)收款”。營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。（二）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，提供文化服務(wù)的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。對于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實際，主管稅務(wù)機關(guān)要在試點實施后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。核實的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。二是核實相關(guān)數(shù)據(jù)。全面推開營改增試點政策指引（五）一、關(guān)于一般納稅人資格登記問題一是落實總局要求。二、關(guān)于個人二手房購買時間的確定問題《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。全面推開營改增試點政策指引（四）一、關(guān)于建筑工程老項目的確定問題《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。對此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進行明文規(guī)定。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。全面推開營改增試點政策指引（三）一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費、暖氣費問題物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險公司到主管國稅機關(guān)代開發(fā)票。由于個人代理人數(shù)量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。三、關(guān)于保險公司個人代理人問題在保險行業(yè)中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續(xù)費，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的對象問題部分建筑企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存