【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 渡政策的規(guī)定》中規(guī)定：對(duì)于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。對(duì)于住房購買時(shí)間，參照《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）規(guī)定，個(gè)人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間（以兩者時(shí)間孰先為準(zhǔn)）。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（五）一、關(guān)于一般納稅人資格登記問題一是落實(shí)總局要求?？偩?3號(hào)公告中，對(duì)增值稅一般納稅人資格登記問題進(jìn)行了明確，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。對(duì)于個(gè)別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營(yíng)業(yè)稅不實(shí)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，以核實(shí)后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。三是明確登記程序。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實(shí)際，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在試點(diǎn)實(shí)施后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。對(duì)于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，向納稅人宣傳一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，存在的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)納稅人辦理資格登記。二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，舉辦宗教活動(dòng)、舉辦科技活動(dòng)、舉辦文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)屬于“提供游覽場(chǎng)所”的文化服務(wù)，因此，景區(qū)門票適用文化服務(wù)征收增值稅。（二）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，提供文化服務(wù)的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（三）試點(diǎn)納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如游藝等，應(yīng)分別進(jìn)行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（六）一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號(hào)，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。營(yíng)改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待下個(gè)月申報(bào)期內(nèi)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報(bào)并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報(bào)表進(jìn)行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票時(shí)也不再進(jìn)行紅字沖回。山東省《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引》（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題”的指引同時(shí)廢止。二、關(guān)于“已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票”問題23號(hào)公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺(tái)明確了已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時(shí)限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，同時(shí)將繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營(yíng)業(yè)稅”字樣。秉持“對(duì)于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對(duì)適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報(bào)表體現(xiàn)。三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年4月30日前已在地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，正式銷售時(shí)增值稅發(fā)票開具問題房地產(chǎn)企業(yè)正式銷售時(shí)，為方便納稅人辦理房產(chǎn)過戶，避免出現(xiàn)“一套房產(chǎn)、兩張發(fā)票”的情形，在正式開具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)建議采取以下方式：（一）不動(dòng)產(chǎn)已全額繳納營(yíng)業(yè)稅，本次開票不涉及稅款補(bǔ)退此種情況參照本指引中上條“關(guān)于已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票問題”進(jìn)行處理；（二）不動(dòng)產(chǎn)已部分繳納營(yíng)業(yè)稅，本次開票需要再征收增值稅此種情況暫可通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。在填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，已征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)的收入暫不通過申報(bào)表體現(xiàn)，僅填報(bào)增值稅應(yīng)稅收入。四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問題36號(hào)文規(guī)定，選擇適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用，包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、土地出讓金延期支付利息等。目前，符合扣除范圍的土地價(jià)款只有土地出讓金，扣除憑證為省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（七）一、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票問題近日，接部分納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請(qǐng)?jiān)诜?wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)于差額計(jì)稅、全額代開等問題存有疑義。現(xiàn)就該問題明確如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，即差額計(jì)稅。同時(shí)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申報(bào)代開增值稅發(fā)票，即全額代開。按照上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按差額計(jì)稅預(yù)繳稅款，并可在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)代開增值稅專用發(fā)票。但目前在操作層面存在兩個(gè)問題：一是計(jì)稅與開票不銜接，差額計(jì)稅，全額代開，意味著實(shí)際預(yù)繳稅款并不等于代開發(fā)票上注明的稅款。而目前操作中，代開專票時(shí)，需要全額繳稅后方可全額代開。二是預(yù)繳與代開不銜接。在提交《增值稅預(yù)繳稅款表》時(shí)，需要繳納應(yīng)預(yù)繳稅款，同時(shí)在代開增值稅專用發(fā)票時(shí)也要先繳稅后開票，造成重復(fù)征稅。對(duì)于上述問題，待綜合征管軟件升級(jí)到位后即可解決。為便于納稅人操作，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，在綜合征管軟件升級(jí)到位之前，可暫按以下原則把握：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，需要開具增值稅專用發(fā)票的，暫回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。對(duì)于在機(jī)構(gòu)所在地代開專用發(fā)票形成的多繳稅款，按照征管法等有關(guān)規(guī)定，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理抵繳或退稅。二、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題（一）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第三條規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。因此，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。（二）是否享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策，雖然應(yīng)以增值稅納稅主體來判定，也就是在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，才能判定是否享受。但由于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)，難以判定該納稅人在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，是否符合小微企業(yè)免稅條件。一旦能夠符合免稅條件，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款將難以處理。本著有利于納稅人，有利于國(guó)家小微企業(yè)政策落實(shí)的原則，對(duì)于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照申報(bào)銷售額來確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已交營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票問題納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日之前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，并且不受上述條款時(shí)間的限制。四、轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問題轉(zhuǎn)租人于2016年4月30日前租入不動(dòng)產(chǎn)，于2016年5月1日之后進(jìn)行轉(zhuǎn)租，視為將2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，收取的租金可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。五、其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)享受小微企