【正文】 因此，應收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。為將壞賬風險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支的困難，就要預先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務就不存在風險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至會使資產(chǎn)負債表的使用者誤解。因此，賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當期應計提的壞賬準備金額。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。在此方法下各末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。其分析方法可見下表。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。而內(nèi)資企業(yè)財務制度規(guī)定，3年以上未收回的應收賬款才視同壞賬。二、應收賬款的管理及壞賬準備情況分析為了加強應收賬款的管理和提高應收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。此外，一個企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。因為所需天數(shù)越少，一年的應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。它表示企業(yè)從取得應收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。上表表明該企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應收賬款周轉(zhuǎn)率加快。由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。該指標值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應收賬款收回的越快。在上式中，分子應是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應收賬款的占用量。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。企業(yè)應收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。盡量減少那些因應收賬款無法收回而造成的損失。企業(yè)應收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學地進行應收賬款分析，逐步向這一目標邁進，以期加速應收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應收賬款嚴格管理，采取較好的收賬政策。因此，應收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。為將壞賬風險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支的困難，就要預先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務就不存在風險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至會使資產(chǎn)負債表的使用者誤解。因此，賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當期應計提的壞賬準備金額。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。在此方法下各末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。其分析方法可見下表。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。而內(nèi)資企業(yè)財務制度規(guī)定，3年以上未收回的應收賬款才視同壞賬。二、應收賬款的管理及壞賬準備情況分析為了加強應收賬款的管理和提高應收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。此外，一個企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。因為所需天數(shù)越少，一年的應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。它表示企業(yè)從取得應收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。上表表明該企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應收賬款周轉(zhuǎn)率加快。由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。該指標值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應收賬款收回的越快。在上式中，分子應是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應收賬款的占用量。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。企業(yè)應收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。盡量減少那些因應收賬款無法收回而造成的損失。企業(yè)應收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。滬東重機也因為連續(xù)兩年虧損，將被ST處理。正如預虧公告提及，2000滬東重機的虧損，主要是由于天津造船公司破產(chǎn)所致，根據(jù)破產(chǎn)程序未得到清償?shù)膫鶛?quán)將不再清償。具體虧損金額將有待會計師事務所審計后，在報告和年報摘要中具體披露。但由于公司債務人天津造船公司于2000年11月17日宣告破產(chǎn)，對公司本利潤帶來很大影響。只與有限的客戶交易，也為銷售分析提供了一些線索?！?資料來源：《財經(jīng)》2001年8月號，《銀廣夏陷阱》債務人的集中度。工商銀行總行曾與銀廣夏于1999年12月29日簽訂流動資金貸款合同，借款金額為2億元，期限定為自1999年12月29日起至2001年10月28日止?！弊再Y金幾萬馬克，對于貿(mào)易公司而言并不算離譜，但畢竟其與銀廣夏簽下的是金額達20億元人民幣、總金額達60億元的合同，對比過于懸殊。據(jù)知，2001年5月，在《中國證券報》一次例行的編前會上，其總編輯提到，既然銀廣夏引起了那么多疑問，為什么不可以借助新華社駐德分社的力量去調(diào)查一下它的背景呢？此后，該報是否果真去德國調(diào)查不得而知，但確有新華社駐外記者在德國當?shù)夭樵儾樘柵_，但該公司并未有電話號碼登記。最后竟然是一再要求記者去問銀廣夏！誠信和西?伊利斯的關(guān)系怎么能由銀廣夏來證實呢？在7月16日的一次電話采訪中，捷高的有關(guān)業(yè)務關(guān)鍵人物陶鵬明確地告訴記者：誠信只是一家在德國注冊的公司，與西?伊利斯有著業(yè)務往來，但并非西?伊利斯的子公司?！钡聡?伊利斯公司的確是一家歷史悠久的貿(mào)易公司，德國伍德公司制造的二氧化碳萃取設備正是通過西?伊利斯出售給銀廣夏的。銀廣夏在2001年3月股東大會上分發(fā)的材料稱，“德國的Fidelity Trading GmbH是在德國本地注冊的一家著名的貿(mào)易公司，系德國西?伊利斯的子公司，成立已160余年歷史。“為銀廣夏1999年、2000年利潤做出巨大貢獻的德國誠信公司的英文全稱為：Fidelity Trading GmbH。該公司主要經(jīng)營高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)，動植物養(yǎng)殖、種植等業(yè)務，其1992000年的主要利潤來源是超臨界萃取產(chǎn)品，該類產(chǎn)品主要銷售給了德國的誠信公司，在銀廣夏2000年的資產(chǎn)負債表上，一年以內(nèi)的應收賬款有4億多元，其中德國誠信貿(mào)易公司的欠款為26769萬，占應收賬款總額的一半多。簡單的方法是查閱債務人單位的資本實力和交易記錄，用這種方法可以識別出一些皮包公司，或者，根本就是虛構(gòu)的公司。債務人的財務實力。對于地方政府而言，其重要作用不是直接參與企業(yè)創(chuàng)立和管理，而是保護產(chǎn)權(quán)，維護信用。企業(yè)產(chǎn)權(quán)不是簡單地孤立存在的，其界定清晰程度特別依賴于其所處社會對保護產(chǎn)權(quán)的努力?？梢姡瑧召~款狀況受到經(jīng)濟環(huán)境的影響很大。由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、法制環(huán)境以及特定的經(jīng)濟狀況等條件的差異，導致不同地區(qū)的企業(yè)其信用狀況會不同。所以，當我們在分析應收賬款時，在對會計數(shù)字面上的結(jié)構(gòu)和趨勢了解后，一定要找到報表后的附注，把是誰欠了公司的錢看個清楚。而公司對這些賬齡在3年以上的應收帳款仍按照5%計提壞帳準備，風險儲備明顯不足，2001年，公司管理層對會計估計作出變更，將3年以上應收賬款的壞帳計提比例改為20%，以反映這部分應收賬款的風險性，并且全額核銷掉賬齡在3年以上的應收賬款4,269,031元，兩項因素直接導致2001年減少利潤500萬左右。壞賬準備按應收款項(包括應收賬款和其他應收款)余額的5%計提。案例：高齡應收賬款風險大百大集團股份有限公司在浙江省杭州市經(jīng)營百貨、餐飲服務、旅游等產(chǎn)業(yè)。事實上，幾乎所有的上市公司也是按照這個時間標準進行的應收賬款管理和披露。帳齡分析是應收賬款的主要分析方法之一,其對企業(yè)內(nèi)部管理的價值在于通過對銷售績效的測控,加快貨款回籠,減少壞帳損失；對外部分析師來說，則有利于會計報表使用者了解公司應收帳款的周轉(zhuǎn)情況、分析應收帳款的質(zhì)量狀況、評價壞帳損失核算方法的合理性。從風險的角度，應收賬款停留在企業(yè)帳簿上的時間越短，也表明其流動性風險越小，在認識這一點上，我們將要借助于靜態(tài)的賬齡分析。測量應收賬款周轉(zhuǎn)率，是用一段時期內(nèi)的信用銷售額，除以同期內(nèi)流通在外的平均應收賬款凈額。恰當?shù)男庞弥芷趯召~款的回籠時點與企業(yè)的經(jīng)營周期相配合，在支撐信用銷售的同時通過應收賬款源源不斷的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展輸送血液，應收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金速度越快，循環(huán)周期越短，則在一個期間內(nèi)可以提供越多的現(xiàn)金，從而企業(yè)的運營也就越富有效率。先來看時間分析，即應收賬款在一個經(jīng)營周期中要經(jīng)過多長的時間才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，以及存量應收賬款的賬齡。吉林化工2000年的業(yè)績可謂險象環(huán)生，不僅是要承擔高額的財務費用,而高達30億元的應收賬款,其壞 帳準備的計提將給業(yè)績造成巨大的壓力。從2000年全年來看，,是所有上市公司中增速最為陡峭的公司。2000年公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入為人民幣139億元，與1999年同期相比上升26％。趨勢分析也是同樣重要，不斷增加的應收賬款，特別是當其增幅顯著高于營業(yè)收入的時候，則往往意味著其產(chǎn)品的銷售已經(jīng)鈍化，需要依靠提供過量的信用來維持。應收賬款與企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部管理都有密切的關(guān)系。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務員催收欠款。應收賬款分析的目的是一方面擴大銷售，另一方面加快資金回籠。大家看看，請指點 指點！謝謝！樓主給了我們一個思路和提綱，對實踐有益，大家補充一下吧，我建議：1，增加應收帳款壞帳分析，看看哪些應收帳款容易壞帳（哪個業(yè)務、哪個部門、哪個項目經(jīng)理、哪些客戶、哪個區(qū)域、哪個時間等等），以及比例大小，這個很主要；2，應收帳款分析目的中增加“降低商業(yè)交易風險”3，增加應收帳款催收效果分析對應收賬款的分析，另外要注意對法律有效資料進行分析和總結(jié)，如簽章有效的對賬單、送貨單、購銷合同等，對于無法取得的此類證據(jù)，要進行分析其原因。（二）應收賬款形成的資金機會成本可以用財務管理的測算公式測算：應收賬款平均余額*變動成本率*資金成本率（同期銀行定期存款利率）（三）資產(chǎn)負債表上的應收賬款的占總資產(chǎn)比重，是否是最大的？流動比率和速動比率盡管很合理，但是由于暫時無法回款的應收賬款引起的則要適當關(guān)注。同樣是這幾個大型墊資項目，趨勢分析這幾個月的墊資情況，寧愿選擇墊資時間短的項目。三、財務角度分析應收賬款帶來的影響（一）墊資問題，選取幾個大型墊資項目進行分析；如果真的要墊資，寧愿選擇利潤率高的項目進行墊資，放棄利潤率低的項目。二、各行業(yè)分析，餅狀圖表示；各行業(yè)的應收賬款又是又哪些大客戶組成，選前三個進行分析（從市場部取得信息），從這些拖欠大額賬款的客戶里找出一些行業(yè)規(guī)律，哪些行業(yè)的客戶一般在什么結(jié)點容易付款，總結(jié)成原因。，如與去年同期進行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結(jié)點的應收賬款變動趨勢。