【正文】 參考答案：1. 2.√ 3.√ 4. 5. 6.√ 7. 8.√ 9.√第五章 營業(yè)稅納稅籌劃三、判斷正誤題1.（）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營。8.（）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。6.（）消費稅采取“一目一率”的方法。4.（）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。2.（）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。4.（）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。參考答案：1。9.（）商品交易行為時稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件。7.（）對計稅依據(jù)的控制是通過對應納稅額的控制來實現(xiàn)的。5.（）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。3.（）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 2.√ 3. 4.√5.√6.7. 8.√9.√10.第二章 納稅籌劃及基本方法三、判斷正誤題1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。10.（）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。8.（）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。6.（）所得稅各稅種的稅負彈性較小。4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=l 2000005％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額：1 200000％=1200(元1 應納房產(chǎn)稅稅額=1 2000001 2％=144000(元’)應納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務，應納營業(yè)稅稅額=l 2000005％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額=1 200000％=1200(元)應納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000(130％)％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=60000（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=1200000%=1200（元）應納房產(chǎn)稅稅額=120000012%=144000（元）應納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅 應納房產(chǎn)稅稅額=10000000（130%）%=84000（元）節(jié)省稅費=21120084000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。（4）獲利金額==（萬元）降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅。第一種方案。假設其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：(1)甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅=[(20010007000)(120％)]/（140%(120％40％)7000= 2(元)(2)甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅(特許權使用費所得稅率只有一檔20％、=1200000(120％)/[120%（120%）]20％=(元)合計應扣繳個人所得稅=+=(元)由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，()24：某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。(假設僅考慮個人所得稅)由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎應納個人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000247。參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。預計2010年底，其獎金為30萬元。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 (2 1 6 l )。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：(1)約翰9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))額當月境內(nèi)外支付工資總當月境內(nèi)支付工資當月天數(shù)當月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]5900090003030=1 (元)(2)約翰l O月離境1 ，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰2009年1 O月應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額：(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當月天數(shù)當月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+90004800)30％3375]3021=(元)2009年9月和1 (12885+)。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。通過比較，(1 8025％)。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。相關 計算如下：應納增值稅稅額％％％％=(元)銷售毛利元)應納企業(yè)所得稅稅額=(% ％)25％=(元)稅后凈收益==(元)按上面的計算方法，；。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應納增值稅稅額％％=(元)銷售毛利元)應納企業(yè)所得稅稅額=25％=(元)稅后凈收益==(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進行比較分析?，F(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=l 8000020％=36000(元)應納個人所得稅稅額=1 80000(120％)20％=28800(元)共應納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)所得稅稅負=64800/180000100％=36％李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=18000035％6750=56250(元)所得稅稅負=56250/180000l00％=％=8550元，稅負增加36％3 ％=％。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。： 稅費負擔率％=％比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。] A公司應納營業(yè)稅稅額：(800+117585)5％=(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。融資租賃業(yè)務以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去 出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業(yè)額。‰的印花稅。參考答案：方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回。為此，A公司準備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關規(guī)定，A公司外購該項設備的進項稅額可以抵扣)。17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務，但未經(jīng)中國人民銀行批準。共應繳納流轉(zhuǎn)稅： 應納增值稅稅額=（292/（1+17%）17％=(萬元)應納營業(yè)稅稅額=803％=(萬元)共應繳納流轉(zhuǎn)稅=+=(萬元)比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。應納稅額=(350/(130%)30％)=150(元)而如果改變做法，(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套((80+90)/(130%)30％)=(元)兩種情況相比，(1 )。)計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃?以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。組套銷售定價為350元。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：應納消費稅=6000/250150+68600036％=150480(元)銷售利潤=6860001504808000=72520(元)通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少75 6000686 000= 42 000 元應納消費稅款減少255600l50480=105120元，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(725209400)。 其他稅種的情況下)該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56％的稅率繳納消費稅n企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額=6000/250150+75600056％=255600(元)銷售利潤=7560002556008000=9400(元)不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負?(在不考慮假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。，當月銷售6000條。（3）。分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大?參考答案：（1）部分委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅：3%％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅：10003％15=15(萬元)A廠總共負擔的消費稅=15+15=30(萬元)應繳納的城市維護建設稅及教育費附加=1 5(7％+3％)=(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤：(1 0003001 851 51 )(125％)=(萬元)（2）完全委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅=3%％=(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為： 稅后利潤=(—)(125％)=(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅1