【正文】 如果企業(yè)預計實現(xiàn)利潤較大時，技術開發(fā)費前期可適當多一些，以充分利用加計扣除的優(yōu)惠政策；如企業(yè)前期預計實現(xiàn)利潤不多，致使不能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策時，企業(yè)應對技術開發(fā)費預算進行調(diào)整。經(jīng)比較可知，－＝，（此分析未考慮資金的時間價值，如考慮資金的時間價值，分析原理相同）。對新技術開發(fā)費預算分析計算如下：第一年發(fā)生的技術開發(fā)費180萬元，加上可加計扣除的50％即90萬元，則可稅前扣除額為270萬元；第二年發(fā)生的技術開發(fā)費480萬元，加上可加計扣除的50％即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。兩年累計可稅前扣除額為840萬元，可抵稅84033％＝。假定企業(yè)所得稅率為33％且無其他納稅調(diào)整事項。2004年，甲企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術項目開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術開發(fā)費預算需660萬元，第一年預算為300萬元，第二年預算為360萬元。企業(yè)在編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算時，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，在不影響企業(yè)技術開發(fā)效果的前提下，進行必要的籌劃，以節(jié)約技術開發(fā)投入成本。根據(jù)上述文件的規(guī)定，所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，即：盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50％，抵扣企業(yè)當年應納稅所得額。企業(yè)在進行技術開發(fā)時，有必要根據(jù)企業(yè)實際情況事先進行籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約研發(fā)成本。雖然在新方案下，甲公司取得的投資計稅成本比原方案少4420萬元，（442033％），而且一直遞延到清算或轉(zhuǎn)讓該項股權時，即使不考慮貨幣時間價值，新方案下甲公司節(jié)稅額仍為4420＋330－＝（萬元）。甲公司長期股權投資的計稅成本為26000萬元，計稅成本26000與會計成本25000之間的差額1000萬元，應在將來清算或者轉(zhuǎn)讓該項股權時調(diào)減所得額。乙公司債務重組所得＝25000－26000＝－1000（萬元），應調(diào)減所得額1000萬元。甲公司賬務處理如下：借：長期股權投資25000 貸：應收賬款25000根據(jù)《企業(yè)債務重組所得稅處理辦法》規(guī)定，在以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務重組中，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文件第三條第一款，應調(diào)增所得額＝26000－21000＝5000（萬元）?；I劃后。應調(diào)增所得額＝投資作價－計稅成本＝26000－23100＝2900（萬元）。甲公司用舊設備與丙公司合資組建丁公司，投資作價26000萬元。庫存商品的計稅成本應按公允價值確定，即23100萬元。甲公司會計與稅務處理如下：借：庫存商品25000萬元貸：應收賬款25000萬元根據(jù)《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定，債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉(zhuǎn)商品銷售成本等?，F(xiàn)比較如下：籌劃前，會計與稅務處理如下：借：累計折舊7000萬元應付賬款25000萬元貸：固定資產(chǎn)28000萬元資本公積—其他資產(chǎn)公積4000萬元乙公司免征增值稅。乙公司以舊設備對外投資，設備的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應視同銷售處理，但由于設備作價低于原價，故可以免征增值稅。甲公司應納增值稅2600017％＝4420（萬元）。而甲公司用抵債的舊設備再投資，不能享受免稅優(yōu)惠。甲公司打算利用這些設備與丙公司合資組建一家股份有限公司。現(xiàn)在國有企業(yè)改制舉步維艱，主要是體制的原因，再一個就是改制成本的因素，因此改制成本的高低（特別是對欠發(fā)工資的企業(yè)付現(xiàn)成本的高低）在很大程度上影響企業(yè)改制的效率，現(xiàn)在企業(yè)改制或多或少都會涉及到流動資產(chǎn)損失問題。待企業(yè)改制完成、新公司登記成立后，若市場沒有變化，存貨確實無法利用時，再以200萬元價值出售。實務操作綜上，齊魯瑞華公司上述存貨報廢進項稅轉(zhuǎn)出170萬元，是不違背稅法的。另外，《關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）和《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。在實際工作中各個地方的稅務機關對非正常損失執(zhí)行標準不統(tǒng)一，因為在現(xiàn)實中確實存在企業(yè)將非正常損失“演變”為正常損失而少納稅款的現(xiàn)象。對其他非正常損失未作詳細的解釋和列舉。比如上述齊魯瑞華公司因市場變化、長期閑置、價值量減少擬作報廢的存貨損失，是否屬于非正常損失，稅法規(guī)定得不明確。否則，稅務機關將無法有效的實施稅務管理?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會在發(fā)生急劇變化，而稅法具有相對穩(wěn)定性，不能朝立夕改?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條規(guī)定：“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。經(jīng)咨詢主管稅務機關，若做報廢處理，需作進項稅額轉(zhuǎn)出170萬元，當期多納增值稅170萬元，多繳納城建稅和教育費附加17萬元，共計多繳納稅款及附加187萬元，當期付現(xiàn)成本增加187萬元（因該廠長期虧損，應納稅所得額為巨額負數(shù)，在此不考慮所得稅及其他因素的影響）。為了摸清家底、核實資產(chǎn)，為企業(yè)改制做準備，擬作報廢處理。齊魯瑞華公司是一國有獨資企業(yè)（增值稅一般納稅人），成立于1958年，因企業(yè)改革滯后、投資主體單一、法人治理結構不完善等原因一直長期虧損，職工工資欠發(fā)數(shù)月，效益較差，主管部門擬對該企業(yè)進行改制，實現(xiàn)投資主體多元化，增加企業(yè)活力。A公司必須就股權轉(zhuǎn)讓所得366萬元全額并入當年應納稅所得額征稅，也就是對應該作為稅后利潤的33萬元轉(zhuǎn)化成了股權轉(zhuǎn)讓所得，形成了重復征稅12巧用存貨損失 降低付現(xiàn)成本現(xiàn)在國有企業(yè)改制力度越來越大，難度也越來越大，大部分國有企業(yè)在改制前經(jīng)濟效益不太好，長期虧損、現(xiàn)金流不足，企業(yè)的不良資產(chǎn)、債務、辦社會職能等歷史包袱沉重，因此改制成本的高低（特別是付現(xiàn)成本）直接影響到企業(yè)改制是否能順利完成。如果B公司不按照稅法規(guī)定對資產(chǎn)減值準備的數(shù)額作相反的納稅調(diào)整，則2003年B公司應納所得稅66萬元（20033％），當年新增加稅后利潤134萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為334萬元（200＋134）。同時，如果A、B兩公司所得稅稅率相同，則股息性質(zhì)的所得367萬元屬于投資收益不補稅，只就股權轉(zhuǎn)讓所得333萬元并入A公司當年應納稅所得額征稅。A公司轉(zhuǎn)讓全部股權收入1200萬元，其中投資成本500萬元，股息性質(zhì)的所得367萬元，股權轉(zhuǎn)讓所得＝1200－500－367＝333萬元。因此，2003年B公司可以在當年實現(xiàn)利潤200萬元的基礎上調(diào)減應納稅所得100萬元。2004年1月1日，A公司欲轉(zhuǎn)讓B公司全部股權，轉(zhuǎn)讓價按資產(chǎn)評估價為1200萬元。從國稅函[2004]390號文的規(guī)定來看，把轉(zhuǎn)讓企業(yè)或投資企業(yè)應享有的這部分權益也界定為從被清算或者被轉(zhuǎn)讓企業(yè)分配的股息性所得來處理，而不是作為股權轉(zhuǎn)讓所得對待，避免了對投資企業(yè)的重復征稅。在投資企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞賬準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額作相反的納稅調(diào)整，實質(zhì)上是被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)把尚未調(diào)整的時間性差異都調(diào)整回來，也就解決了以前已調(diào)增計稅的準備還原成稅后利潤部分重復征稅的問題。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果有關準備在申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調(diào)整。但在具體籌劃時，應該注意的是：部分財務人員將低稅率企業(yè)享受減半征收企業(yè)所得稅時分回的利潤，不以投資方企業(yè)的適用稅率與被投資方企業(yè)適用稅率的差額計算繳納企業(yè)所得稅，這是錯誤的。國家稅務總局國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。國家稅務總局國稅發(fā)（1994）第029號通知規(guī)定，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)的應納稅所得額，而按財政部、國家稅務總局財稅字（1994）第009號通知規(guī)定的公式計算補繳企業(yè)所得稅。點評：許多企業(yè)在進行擴張經(jīng)營時往往到開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地投資組建新企業(yè)，或參股其他企業(yè)經(jīng)營，這樣既能擴大經(jīng)營規(guī)模，又能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照現(xiàn)行規(guī)定，只要被投資企業(yè)事實上實現(xiàn)了分配，即被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)就可確認投資者所得的實現(xiàn)。在投資方從被投資方累計分回的稅后利潤總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅的股利分配比例和稅后凈利潤額都可以降低投資方所得稅負。金龍公司改變股利分配比例后，累計支付的股利額并沒有任何增加，但卻為金沙公司帶來了更多的稅后凈收益。（1－15％）（33％－15％）].那么，在這四年里，金沙公司合計取得投資收益額仍為1036萬元。如果金龍公司改變股利分配政策，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的57％和20％用于分配，則金沙公司補繳企業(yè)所得稅的情況會發(fā)生變化。（1－15％）（33％－15％）].在這4年里，金沙公司從金龍公司一共獲得了投資收益1036萬元。由于金龍公司前兩年處于稅收優(yōu)惠的免稅期內(nèi)，金沙公司在此期間分回的稅后利潤560萬元（100040％70％2），按規(guī)定無須補繳企業(yè)所得稅。這里至少有兩個操作方案。王強云指出：金龍公司是金沙公司的關聯(lián)公司，公司的具體運行應該從企業(yè)集團整體利益的角度來考慮。2004年4月，普利安達稅務師事務所的注冊稅務師在對金龍公司開業(yè)4年來的稅收核算情況進行診斷審計時發(fā)現(xiàn)，金龍公司在利潤分配上存在合法但不經(jīng)濟的問題。公司董事會研究決定：每年將當年實現(xiàn)稅后凈利潤額的40％用于分配。金龍公司的外方資本比例超過25％，按規(guī)定可以享受“兩免三減半”的企業(yè)所得優(yōu)惠。金龍公司于2000建成投產(chǎn)，主要生產(chǎn)高檔西服，并于當年獲利。公司董事會決定擴大經(jīng)營，出資1400萬元與美國某公司合資，在國家級高新技術開發(fā)區(qū)組建了金龍服飾實業(yè)公司（以下簡稱金龍公司）。此外，由于經(jīng)營租賃租金是分期支付的，企業(yè)各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的，企業(yè)前期承擔的所得稅負也較高。用同樣的方法，選擇方案二更好，否則應選擇方案一。事實上，由于科技的進步，設備的無形損耗會大幅增加，使得收回設備的變現(xiàn)價值會遠遠低于理論上的“剩余價值”，因此，企業(yè)應通過計算在獲利相同情況下設備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定租賃方式。應納營業(yè)稅＝10205％＝51（萬元）應納城建稅及教育費附加＝51（7％＋3％）＝（萬元）稅法規(guī)定，對銀行及其它金融組織從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同應按借款合同征收印花稅，對其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。10000＝（萬元）宏源公司獲利＝1210247。（1＋173）－700－20－15－－＝（萬元）若宏源公司非增值稅一般納稅人（即小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè)），則：應納增值稅＝1210247。應納印花稅＝12003247。宏源公司應納增值稅＝1210247。收回設備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。比如，宏源公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)中國人民銀行批準），按金星公司的要求購入一條生產(chǎn)線，價格為819萬元（含增值稅l19萬元），支付境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費20萬元、國內(nèi)借款利息15萬元，有兩種方案可供選擇：方案一：雙方簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，金星公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給金星公司，轉(zhuǎn)讓價款為10萬元（殘值）?！秶叶悇湛偩株P于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定：除經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。設備取得的稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關活動來實現(xiàn)節(jié)稅，減少或推遲企業(yè)納稅，增加企業(yè)的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設備的運營水平和企業(yè)租賃的管理水平，并最終實現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)效果。本案例主要涉及財務杠桿的操作原理以及“稅盾”對稅收的“屏蔽”作用。如果負債的利息率高于息稅前的投資收益率，權益資本的收益會隨著債務的增加而呈現(xiàn)下降的趨勢。一般而言，企業(yè)息稅前的投資收益率（即支付利息和納稅前的收益率）是要高于債務利息率的，負債的增加可以提高權益資本的收益水平。因為通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。在不考慮其他政策因素的前提下，采用加速折舊法，企業(yè)的納稅期限向后推延，企業(yè)取得了資金的時間價值。其二，企業(yè)以自有資金一次性支付價款2000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。：企業(yè)購買該專用設備，在不考慮資金來源的情況下，對稅金有影響的主要是折舊方法的選擇。下面我們對兩種支付方式條件下的企業(yè)效益進行計算和分析：對于方案一，企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量凈現(xiàn)值為（年金現(xiàn)值系數(shù)：P／A（3，10％）＝）：1000000P／A（3，10％）－500000P／A（3，10％）＋50000033％P／A（3，10％）＝1653855（元）對于方案二，企業(yè)取