【正文】 獨立董事以其獨立身份，可運用議事權(quán)和表決權(quán)制止或抑制不符合公司章程的協(xié)議，在董事會中形成。同時，積極培育機構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股，促使其合理、充分發(fā)揮機構(gòu)投資者對股市的“穩(wěn)定器”作用。逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使股權(quán)的投資主體多元化，形成相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使公司承擔更多主體的社會責任。 完善公司治理結(jié)構(gòu)需要政府、投資者、經(jīng)營者和監(jiān)管者以及全社會的共同努力，需要在改革逐步深化的過程中完成。 完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的變化有著密切聯(lián)系。要治理虛假會計信息，應(yīng)該從源頭上抓起，加強對上市公司的內(nèi)部治理。通過新聞媒體對制造虛假會計信息的行為進行公開曝光，為公眾揭露造假行為提供方便、快捷的途徑。公眾監(jiān)督依靠兩股先鋒力量，一是學(xué)術(shù)界，二是媒體。而社會誠信度直接影響到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展和推進，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟利潤。公眾的監(jiān)督可以讓制造虛假會計信息的行為曝光，讓違法亂紀的上市公司、中介機構(gòu)及個人暴露于公眾，能夠形成輿論導(dǎo)向，讓其在社會聲譽 和形象上受到打擊。增加社會公眾的知情權(quán)、話語權(quán)，賦予其充分的權(quán)利，喚起社會公眾的維權(quán)意識，使其敢于、勇于、善于對違法亂紀行為進行調(diào)查、揭露、控訴。但是由于 中小投資者自身力量的薄弱加上對中小投資者利益保障充分性不夠，導(dǎo)致這一最具自主性的監(jiān)管途徑?jīng)]有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。 充分發(fā)揮公眾、媒體的監(jiān)督作用 虛假會計信息直接損害著廣大投資者的利益，因此對公司會計信息質(zhì)量要求最高的應(yīng)當是投資者。 (4)加大對違規(guī)注冊會計師及事務(wù)所的處罰力度，加大注冊會計師違規(guī)的成本代價，增加對審計失敗的處罰威懾力。會計師事務(wù)所為了提高審計質(zhì)量，在技術(shù)上，嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，明確審計失敗責任。 (2)通過行政法規(guī)甚至對《注冊會計師法》進行修訂，來明確注冊會計師的查錯防弊的職能，明確注冊會計師審計的目的既是鑒證又是監(jiān)督，從而將查錯防弊的責任明確落到注冊會計師的肩上。 完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系 在整個對上市公司會計信息披露的監(jiān)督體系中，中介機構(gòu)處于核心地位，因此，必須加大對外部審計監(jiān)督主體 — 會計師事務(wù)所的監(jiān)督，以及對他們在監(jiān)督技術(shù)上的缺陷進行完善。這樣可從根本上促使會計人員和注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平，增強責任意識。 (4)在中國證監(jiān)會下，設(shè)立專門委員會，由其對上市公司年報進行抽查復(fù)審。對上市公司 進行巡回檢查和專項核查，督促各有關(guān)方面切實履行誠信責任，利用新技術(shù)、新方法豐富監(jiān)管手段，建立上市公司誠信評級和公告制度。 (3)以證監(jiān)會抽查復(fù)審為核心，建立會計信息再監(jiān)督體系。 (2)制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定，對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。 (1)集中和擴大監(jiān)管權(quán)利，使證監(jiān)會成為全國唯一的、權(quán)威的最高證券監(jiān)管機構(gòu)。建立健全執(zhí)法人員的工作制度，對其職責和權(quán)限予以 明確，由證監(jiān)會對執(zhí)法情況再進行審查，對有失職、違規(guī)行為的單位或人員追究行政責任，實施經(jīng)濟處罰。當務(wù)之急是提高查處概率，加大執(zhí)法力度，加強違規(guī)處罰，綜合運用法律、行政、輿論等各種力量迫使違法行為的成本支出增加，使違法所付出的慘重代價遠大于違法所得，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用，從而提高會計信息及其披露質(zhì)量，制止造假現(xiàn)象的發(fā)生。相對違法所得與造成損失而言，我國的規(guī)定處罰都較輕。再次，要嚴格執(zhí)法，加大對違規(guī)信息披露的處罰力度。因此，首先應(yīng)當依照新會計準則中對上市公司會計確認、計量和報告的變動，修改中國證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司盡可能按照新會計準則的要求披露會計信息。近年來，我國制定了不少財務(wù)會計法規(guī)，但從實際情況來看，還很不完善和健全，有些條文流于形式，不切合實際，操作性較差。目前，抽查面太小，發(fā)現(xiàn)問題的時間太滯后。證劵交易所應(yīng)在每年對上市公司年報的抽查過程中，更加重視對會計政策變動的審查。 會計師事務(wù)所和證劵交易所應(yīng)高度重視會計政策的使用問題，加大對上市公司年報的審查力度。該機構(gòu)應(yīng)由會計人員、公司業(yè)務(wù)部門、公司管理層、公司股東等相關(guān)人員和部門組成。再如，新準則對同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并做了不同的規(guī)定，因此上市公司應(yīng)當嚴格區(qū)分同一控制和非同一控制下的企 業(yè)合并，絕不允許混淆界限、魚目混珠，更不能以此來粉飾財務(wù)狀況、操縱經(jīng)營成果。 這種嚴格限定方法，反映的都是實際歷史成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，使存貨成本的計價更加可靠，經(jīng)營利潤更加真實地反映。 新準則嚴格規(guī)定了存貨計價方法，取消“后進先出法”，采用“先進先出法”。其次，注冊會計師在年報審計中應(yīng)重點關(guān)注公司對公允價值使用情況，判斷公 允價值使用的合理性，并建議在審計報告中對公允價值使用發(fā)表專門的審計意見。在嚴格履行決策程序的基礎(chǔ)上，公司要對公允價值的確定方法和確定過程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技術(shù)確定公 畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 第 13 頁 共 22 頁 允價值的，應(yīng)當披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則，以及估值結(jié)果對相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等。在內(nèi)部控制和決策程序上，公司應(yīng)當建立健全同公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制和決策體系，公司董事會和管理層應(yīng)當各負其責。 (2)應(yīng)當鼓勵上市公司謹慎、適度使用公允價值計量模式，完善對公允價值有效監(jiān)管制度。當前我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)尚未形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)確定公允價值的難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定又主要依賴于職業(yè)判斷，且較多地受管理層和會計人員素質(zhì)的影響。新會計準則規(guī)定：投資存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為其公 允價值；不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。通過公允價值調(diào)整、操縱利潤等行為也可能出現(xiàn)。目前，新會計準則中涉及公允價值計量的主要有非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、股份支付、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、生物資產(chǎn)、特定情況下的收入確認、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等領(lǐng)域。只有認真實施新會計準則，構(gòu)建完善的會計信息披露體系，才能滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的使用要求， 切實維護社會公眾利益，促進我國上市公司和證券市場的健康發(fā)展，實現(xiàn)上市公司會計信息披露規(guī)范化的目的。 完善會計信息披露制度 財政部 2021 年頒布的新《企業(yè)會計準則》，既順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化，又充分考慮我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，借鑒了國際會計慣例，結(jié)合國內(nèi)會計實務(wù)研究的最新成果，從質(zhì)量和內(nèi)容上對會計信息提出更高要求，披露要求更為嚴格，加強了外部監(jiān)管者、企業(yè)管理層以及 投資者對公司的監(jiān)督約束作用，建立起一套符合國際慣例、適應(yīng)我國實際的信息披露制度。因此，如何治理虛假會計信息、提高會計信息的質(zhì)量，成了眾多學(xué)者關(guān)注的焦點。 畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 第 12 頁 共 22 頁 第 4 章 我國上市公司會計信息披露的治理對策 會計信息披露的質(zhì)量直接影響著資本市場的有效運轉(zhuǎn)、投資者的決策。比如， 2021 年 1 月，中國證監(jiān)會對蘭州海龍新材料科技股份有限公司及相關(guān)責任人處以罰款，給予警告。 會 計信息披露不規(guī)范 不少公司會計信息披露隨意性大，含混不清，使得使用者難于理解和使用。比如， 2021 年 9 月 24 日， 中國證監(jiān)會對四川明星電力股份有限公司 (以下簡稱明星電力 )處以罰款。部分公司的財務(wù)報告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場競爭，通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策等揭示得不完全或根本就不披露。會計信息不對稱是指投資活動的參與人對投資市場提供的會計信息的擁有程度不對等，包括擁有的數(shù)量、質(zhì)量和時間的不對等。上述事項合計支付資金 8， 900 萬元，收到資金 600 萬元，未在實際發(fā)生月份入賬，而是推遲在 2021 年下半年的 10 月和 11 月入賬，造成新太科技 2021 年度中期報告中所披露的期末資金金額比實際多計 8， 300 萬元，少計對新太新技術(shù)的應(yīng)收款 8， 000 萬元，少計對廣東英卓越信息通訊有限公司的 應(yīng)收款 300 萬元。比如， 2021 年 12 月 27 日 ， 案例來源：中國證監(jiān)會網(wǎng)站 (:) 王瑞華 ,對癥下藥懲治財務(wù)造假 , 證券日報 2021 年 11 月 17 日第 E01 版 23 中國證監(jiān)會對新太科技股份有限公司 (以下簡稱“新太科技” )及相關(guān)責任人作出行政處罰決定。第二種規(guī)則型信息失真是準則制定者的責任，隨著 2021 年新會計準則的頒布和實施，我國會計準則已與國際會計準則趨同，準則日益齊備和完善，準則執(zhí)行環(huán)境已有根本改觀；而企業(yè)作為準則執(zhí)行者，主要應(yīng)承擔第一、三種會計信息失真的責任。近年來，會計信息披露不真實主要有以下幾種形式：招股說明書信息虛假、粉飾財務(wù)報表、上市公司控股股東占用資金揭示不明。 會計信息披露不真實 會計信息披露不真實是當前上市公司信息披露中最為嚴重和危害最大的問題，主要表現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)。隨后，公司未能在法定期限內(nèi) (2021 年 4 月 30 日前 )披露公司 2021 年年度報告。比如， 2021 年 12 月 17 日，中國證監(jiān)會對湖南國光瓷業(yè)集團股份有限公司 (以下簡稱國光瓷業(yè) )及法定代表人李建平給予警告。根據(jù)信息披露的有關(guān)規(guī)定，為保護廣大投資者的利益，上市公司應(yīng)及時公告披露對股價可能產(chǎn)生重大影響而投資者尚未知情 的事件，但仍有不少公司沒有及時披露，甚至以定期報告代替臨時報告，比如：對期內(nèi)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易未及時披露，對巨額委托理財不履行臨時披露義務(wù)。比如多數(shù)上市公司選擇報告期限的后 30 天對外披露年報，選擇前 30 天披露年報的上市 公司非常少。 (1)定期報告不及時。這個規(guī)定提供了如此寬松的時間給上市公司，使 投資者不能及時得到有關(guān)信息，在一定程度上影響會計信息披 露的及時性，同時也容易造成不合理的內(nèi)幕交易，為上市公司制造種種誤導(dǎo)股價的信息提供可能?？梢?，在經(jīng)濟交易日漸復(fù)雜、投資風(fēng)險不斷加劇的今天，會計信息及時性對于投資者作出正確決策越來越重要。經(jīng)過調(diào)查、分析，可以歸納為以下幾個方面： 會計信息披露不及時 上市公司的經(jīng)營過程是一個動態(tài)的過程，由于存在信息不對稱，投資者王瑞華 ,對癥下藥懲治財務(wù)造假 ,我國會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策 ，商場現(xiàn)代化 ,不可能象公司一樣清楚公司經(jīng)營的變化，所以上市公司應(yīng)毫無 延遲地依法披露有關(guān)重要消息。這些虛假或嚴重失真的會計信息已成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害，它嚴重影響了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，造成了大量國有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的 財務(wù)信息做出錯誤的判斷和決策，同時也誤導(dǎo)政府監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險，這樣也為貪污腐敗、行賄受賄等違法行為和經(jīng)濟生活中不良風(fēng)氣提供了溫床。 2021 年財政部發(fā)布第 13 號會計信息質(zhì)量檢查公告，瀏陽花炮為避免 2021 年、 2021 年連續(xù)虧損，將以前年度發(fā)生的費用 1859 萬元及欠繳稅款 786 萬元推遲計入 2021 年度；航天通信 2021 年至 2021 年劃出資金通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤 3110 萬元；天津海運連續(xù)兩年偽造銀行存款 億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。因此，提高會計信息的質(zhì)量，改善信息披露真實性，提高信息披露透明度，才能促進資本市場的繁榮發(fā)展。與資本市場發(fā)達的國家 相比，我國會計信息披露的形式和內(nèi)容沒有較大的區(qū)別，甚至披露的信息量有些供過于求。總體來說，我國的會計信息使用者可以方便、快捷地了解其所需要的會計信息，并進行投資決策。這些報紙包括《中 國證券報》、《上海證券報》、《證券時報》、《金融時報》等等；第二種方式是指上市公司在中國證監(jiān)會和滬、深交易所指定的網(wǎng)站進行信息披露，或者上市公司在公司網(wǎng)站進行相應(yīng)的自愿信息披露。目前，我國主要采取前兩種方式進行信息披露。因此，有必要將有關(guān)經(jīng)營情況的報告納入對用戶有用的會計信息及其有關(guān)的信息范圍。 ② 有關(guān)經(jīng)營情況的報告 有關(guān)法規(guī)規(guī)定，上市公司在招股說明書、年度報告、中期報告中均 需披露經(jīng)營情況、經(jīng)營業(yè)績，而上市公司管理當局在敘述經(jīng)營業(yè)績時，往往用某些會計信息加以闡述，如利潤總額、每股收益等。 ① 董事會報告 根據(jù)《年度報告的內(nèi)容與格式》，上市公司在年度報告中須披露董事會報告。依據(jù)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》第 3 號，上市公司年度報告須經(jīng)兩名具有證券從業(yè)資格的注冊會計師審計，并出具審計報告，在公司年度報告摘要中，除標準的無保留意見，其余情況均需將審計報告全文予以公布，以便投資者進行分析和判斷，中期財務(wù)報表除特殊情況外，一般不需經(jīng)注冊會計師進行審計。 (4) 審計報告 畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 第 8 頁 共 22 頁 審計報告是注冊會計師在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計后發(fā)表其意見的正式文件。目前，我國只在招股說明書中強制要求披露盈利預(yù)測，對其他預(yù)測性信息則采取自愿披露方式。贊成者認為：披露財務(wù)預(yù)測信息，不僅有助于投資者對公司未來前景的判斷而且有利于提高證券市場的有效性。反對者認為：公司只須陳述過去的信息，而如何利用這些信息預(yù)測未來則是信息用戶自己的事。這種報告既包括貨幣性和定量信息，又包括非貨幣性和定性信息；既包括歷史性信息，又包括前瞻性預(yù)測信息。有人稱目前的會計報表已進入了注釋時代。附注在保持報表正文簡練的基礎(chǔ)上披露