【正文】 8 參考文獻(xiàn) 馬永輝、馬毅《對(duì)會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則的若干思考》，浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)， 2021 年 8 月 唐宴春《會(huì)計(jì)制度、道德、法制的理性思考》，金融會(huì)計(jì)： 2021 年 9 月 呂學(xué)典《會(huì)計(jì)造假原因的理性思考》，會(huì)計(jì)之友 浙江省則政廳編著《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》，新會(huì)計(jì)法規(guī)簡(jiǎn)明教程， 2021 年 6 月 龔杰《內(nèi)部控制召喚內(nèi)部審計(jì)》。最后會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)治理能力，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，用明確的理解力和準(zhǔn)確的判定力，找出解決的辦法和思路。再次，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面：首先要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，用行為規(guī)范來 自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。不服會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決的，可以向上一級(jí)財(cái)政部門申訴。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門提交任免意見書，說明原因。 會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度 財(cái)政部門在會(huì)計(jì)治理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建設(shè)和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。富監(jiān)督于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支之中，具有及時(shí)性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點(diǎn)。原有會(huì)計(jì)體制只落實(shí)了一種監(jiān)督職能，即受廠長(zhǎng)委托監(jiān)督其他部門經(jīng)理及職員的行為，卻削弱甚至放棄了會(huì)計(jì)對(duì)廠長(zhǎng)的監(jiān)督權(quán)。近年來，深圳、上海等地的國(guó)有資產(chǎn)治理部門相繼對(duì)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，均取得了良好的效果。②財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔非常嚴(yán)格，通常招聘具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的人擔(dān)任，并采取定期考核和輪崗制度。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制 財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)工作組織，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。 7 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有效的擺脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會(huì)計(jì)人員屬單位所有為屬全社會(huì)所有，從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立起來，會(huì)計(jì)人員能夠排除干擾，依法辦事，正確 行使會(huì)計(jì)職能，更好的發(fā)揮作用。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一治理。針對(duì)這一關(guān)鍵問題，有如下設(shè)想： 會(huì)計(jì)委派制 會(huì)計(jì)委派制即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派，統(tǒng)一治理 ，作為國(guó)家利益的代表，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份。 第四，改進(jìn)會(huì)計(jì)治理體制。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職 責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。 第三，加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用 隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更，廣泛、更全面的自主權(quán)。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地 位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)方性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力。內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。 第二，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，要加大處罰力度。 6 會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)，建立和完善會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，實(shí)施清楚明了的監(jiān)督職能。這些安全從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其它是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅目的，無視國(guó)家的法律法規(guī)，瞞天過海、渾水摸魚、移花接木，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤(rùn)、偷逃稅款”的目的。為此，有些不具備上市條件的公司為了能上市，大肆玩弄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要有兩方面：一是為了籌措資金。而有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部 門形象，也有意識(shí)的引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)造假這種非法手段所劫取的有： 政治利益。造成會(huì)計(jì)造假的直接原因是利益的驅(qū)動(dòng)。根本原因就在于執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)查出的問題沒有嚴(yán)厲處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假事件的 不斷出現(xiàn)。從綜合監(jiān)督來看，各監(jiān)督部門如財(cái)稅、審計(jì)、物價(jià)等部門各自為政，沒有形成全力，影響綜合監(jiān)督的效果。從審計(jì)監(jiān)督來看，首先是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力，內(nèi)部控制制度不健全，或因種種原因形同虛設(shè)。 第二，監(jiān)督乏力，是會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的重要原因 監(jiān)督乏力，可以從四個(gè)方面展開分析：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，二是審計(jì)監(jiān)督乏力，三是綜合監(jiān)督乏力，四是執(zhí)法監(jiān)督乏力。再比如，資本 所有者對(duì)資本運(yùn)作的信用程度不同，總是會(huì)采取必要手段實(shí)施對(duì)資本運(yùn)作的監(jiān)督，而資本運(yùn)則會(huì)采用反偵察手段逃避資本所有者的監(jiān)督。在兩權(quán)分離的過程中，資本所有權(quán)與資本運(yùn)作權(quán)應(yīng)該是一個(gè)統(tǒng)一體，無論是資本的所有者還是資本的運(yùn)，都是為了一個(gè)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)最大化的盈余。多種因素使聯(lián)封公司大膽地使用了造假的手段去騙取銀行資金。 我們終于知道了真相，它是如此簡(jiǎn)單而殘酷。 真相終于清楚了，再清楚不過了：天津廣夏 1999 年、 2021 年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。 天津海關(guān)官員強(qiáng)調(diào)，這個(gè)數(shù)據(jù)包括了以天津廣夏之名在全國(guó)任何口岸出口的所有金額，而不僅僅是天津海關(guān)。 天津海關(guān)查閱有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)， 2021 年天津?qū)Φ聡?guó)出口總額計(jì) 6 億多美元，但金額最大的摩托羅拉公司，也不過 3800 多萬美元，怎么可能有一家公司一年對(duì)德出口 9000 萬美元（約 億馬克）？經(jīng)過反復(fù)調(diào)查后