【正文】 就算是確有出口額的 1999 年，《財(cái)經(jīng)》在天津海關(guān)查實(shí)的數(shù)據(jù)亦證實(shí)，當(dāng)年天津廣夏的出口總額僅是 482 萬(wàn)美元（約合 4000 萬(wàn)元人民幣），還不到陳川所稱 5610 萬(wàn)馬克（約合 億元人民幣）數(shù)字的 1/5 ；而出口的貨物中，更有 2/3 是牙膏，此外還有少量的亞麻籽油。整個(gè)事情 從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲 是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。 二、案例分析 從上述事件可以看出，銀廣夏公司造假，有公司自身的因素，也有會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的外部因素。 （一） 會(huì)計(jì)造假 的原因 第一，兩權(quán)分離是會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的根本原因 5 兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運(yùn)作權(quán)的分離，也就是說(shuō)，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己治理運(yùn)作，而是委托他人完成治理運(yùn)作任務(wù)。但是，在實(shí)現(xiàn)這個(gè)最大化盈余的過(guò)程中，必定會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題：比如對(duì)盈余分配比例問(wèn)題，資本所有者總是希望憑借對(duì)財(cái)產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部盈余，而資本運(yùn)卻希望保留一定比例盈余擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至還要考慮自身的回。如此等等，必然會(huì)出現(xiàn)資本所有者與資本運(yùn)的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運(yùn)虛列成本：虛計(jì)收入，虛盈余，會(huì)計(jì)造假也就在不知不覺(jué)中產(chǎn)生了。從會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看：因會(huì)計(jì)受聘于單位，使得其本身所具有會(huì)計(jì)監(jiān)督功能因種種原因而被嚴(yán)重削弱，對(duì)單位財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú) 法進(jìn)行監(jiān)督。其次是外部審計(jì)監(jiān)督乏力，外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在民間審計(jì)上，有些民間審計(jì)單位為了爭(zhēng)取“回頭客”，就對(duì)“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”，有的還承諾保證委托人不出問(wèn)題，以至出現(xiàn)了虛假的審計(jì)告。從執(zhí)法監(jiān)督來(lái)看，雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查，但都沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。 第三，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的直接原因 2021 年，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處和被滬深證交所公開(kāi)譴責(zé)、批評(píng)的 100 多家上市公司中，絕大部分公司有會(huì)計(jì)造假行為。“利益”會(huì)驅(qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營(yíng)，取得合法的利益，也會(huì)驅(qū)動(dòng)人們鋌而走險(xiǎn)，劫取非法的利益。一些曾經(jīng)有過(guò)輝煌歷史的企業(yè)，由于市場(chǎng)的變化，激烈的競(jìng)爭(zhēng)，從而失去了以往的優(yōu)勢(shì)，為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜一切代價(jià)虛產(chǎn)值，虛利潤(rùn)。 經(jīng)濟(jì)利益。由于《公司法》對(duì)股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年連續(xù)盈利等。二是偷逃稅款。 第四，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的從屬性，造成會(huì)計(jì)人員的被動(dòng) 造假 在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和治理權(quán)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到政治上和經(jīng)濟(jì)上的利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違反現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。如國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接 指使和策劃下造假的。 （二） 會(huì)計(jì)造假的對(duì)策 第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。并應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作，要在全社會(huì)普及會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)，尤其要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)治理人員的法制教育，使他們了解會(huì)計(jì)信息形成的來(lái)龍去脈，深刻熟悉虛假 會(huì)計(jì)信息給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)的危害和影響，以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》首次將單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)的第一責(zé)任人，明確了責(zé)任，在會(huì)計(jì)造假事實(shí)與損失清楚的情況下，對(duì)相關(guān)人員要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或追究刑事責(zé)任，并予以公開(kāi)曝光。它主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督，相互制約；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。做好內(nèi)部控制很重要的一點(diǎn)是要做好內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組織部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。二是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督、檢查及其有效的評(píng)價(jià)。使內(nèi)部控制真正的落實(shí)到位。權(quán)力，沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約和監(jiān)督。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是社會(huì)審計(jì)監(jiān) 督和政府監(jiān)督。目前狠多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，“銀廣廈”案件給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。這一治理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。企事業(yè)單位需要會(huì)計(jì)人員，一律向服務(wù)所申清，由服務(wù)所派出會(huì)計(jì)人員，提供有償服務(wù)。 在會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行中，為防止會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能脫節(jié)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門，受命于企業(yè)內(nèi)部，專司理則職能，利用會(huì)計(jì)人員反映的信息和根據(jù)資金市場(chǎng)，證券市場(chǎng)等信息，為企業(yè)理財(cái)，在做到即保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的同時(shí)，又不妨礙企業(yè)搞活。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的基本特征是：①財(cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為，其酬大小由所有者根據(jù) 其監(jiān)督是否盡職及效果而定。③財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支，須與廠長(zhǎng)聯(lián)簽批準(zhǔn)。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度完善了會(huì)計(jì)治理體制，使會(huì)計(jì)的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制中的“聯(lián)簽制”形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)與廠長(zhǎng)相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，抑制了任何一方權(quán)力的過(guò)分膨脹。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。會(huì)計(jì)人員因抵制違返《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為而被解顧或受降職、撤職等處分的，可向財(cái)政部門申訴，財(cái)政部門調(diào)查 核實(shí)后，下達(dá)會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決書，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處罰、保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。會(huì)計(jì)主管如有不同意見(jiàn)，同樣可以申訴。 第五，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。這樣的會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注重會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。 總而 言之，會(huì)計(jì)造假是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，在未來(lái)的時(shí)間里將會(huì)長(zhǎng)期存在，我們唯有在工作和實(shí)踐中不斷地發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷地完善法律法規(guī)，加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，培養(yǎng)他們正確的人生觀和職業(yè)觀，才能從根本上解決問(wèn)題。浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)， 2021 年 7 月 李軍《從“不做假帳”談會(huì)計(jì)監(jiān)督》，財(cái)會(huì)研究， 2021 年 10 月 ７、全國(guó)人大常委《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》， 1999 年 10 月 31 日修訂 ９、劉明輝、孫坤、徐平《審訓(xùn) — 》， 2021 年 1 月 浙江省財(cái)政廳編著《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化》， 1997 年 8 月 1李海波《經(jīng)濟(jì)改革實(shí)用手冊(cè)》， 1997 年 2 月