【正文】 淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制參考文獻(xiàn)[1] 朱學(xué)義，黃國(guó)良 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生[J].當(dāng)代知識(shí)教育，2004年[2] .[3] 張永國(guó)，[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中，并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制結(jié) 論隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化、審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員的法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進(jìn)行預(yù)防和控制。為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)使用，交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法，如審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法和有效適用于各種書面資料的檢查，它是最基本的技術(shù)方法之一。審計(jì)人員在審計(jì)中，不能把被審計(jì)單位或者有關(guān)人員的反映和推測(cè)作為證據(jù)，也不能只憑自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，更不能根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的好惡來(lái)做審計(jì)結(jié)論。審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的立項(xiàng)、通知、調(diào)查取證、征求意見(jiàn)、處理處罰、聽(tīng)證、復(fù)議等有一套完整的程序，在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行，不得忽略和違反程序。一些重要性的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)中遇到的重大困難，更應(yīng)向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào)，也是爭(zhēng)取主動(dòng)的必要步驟。要使包括管理部門、審計(jì)對(duì)象在內(nèi)的社會(huì)各界充分理解審計(jì)工作，這是消除對(duì)立、減少誤解，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，為此爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府的支持至關(guān)重要。⑶事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑵事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要指減輕風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。這主要包括被審計(jì)單位和審計(jì)執(zhí)行者兩個(gè)方面。在新的法制環(huán)境下，審計(jì)部門務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制兼顧了二者的統(tǒng)一。這個(gè)環(huán)節(jié)做得好，就能化解一些風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正的審計(jì)宗旨和執(zhí)法水平。審計(jì)部門要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計(jì)人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。要從根本上解決這一問(wèn)題應(yīng)從最高層解決審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計(jì)執(zhí)法的涵蓋范圍。制定與《審計(jì)法》配套的處理處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計(jì)再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。在此基礎(chǔ)上，要開展對(duì)法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。 被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因?qū)徲?jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。近年來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制第二章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果接受該審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因?yàn)閷徲?jì)程序的審計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主客觀因素都對(duì)審計(jì)有影響。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。⑶ 終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高范圍越廣，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低 ③行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。⑵ 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況相關(guān)，被審計(jì)單位的規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。當(dāng)前主要受法規(guī)滯后因素的影響，審計(jì)處理處罰依據(jù)尚不全面、客觀、準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位正在變化著的實(shí)際，從而導(dǎo)致審計(jì)處理處罰無(wú)據(jù)可依，依據(jù)不全不細(xì)的情況大量存在，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反應(yīng)程度。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這說(shuō)有個(gè)“公允＂的問(wèn)題。 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式不同分類(1)審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力，一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。②檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。其特點(diǎn)是：①它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的，計(jì)劃估計(jì)水平；③控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。(2)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這就帶來(lái)了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)；④固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平； ③固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)： ①固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因不同分類(1)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。(2)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，既包括審計(jì)師把錯(cuò)誤判斷為正確的情況，也包括把正確判斷為錯(cuò)誤的情況，只是后者不大可能發(fā)生，在實(shí)務(wù)中多數(shù)情況下不予考慮。(3)的解釋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。active and effective prevent and control the audit audit control and prevention play a role in maintaining the market economic order and the unit management words: Audit Risk；Meanings；Causes；Preventions；Control淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制目錄第一章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及分類................................................1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及層次..................................................1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義.......................................................1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類........................................................2 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因不同分類.........................................2(1)固有風(fēng)險(xiǎn)...............................................................2(2)控制風(fēng)險(xiǎn)...............................................................2(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)...............................................................3 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式不同分類.........................................3(1)審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)...........................................................3(2)審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)...........................................................3(3)審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)...........................................................4(4)審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn).......................................................4 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的時(shí)間不同分類.........................................4(1)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).........................................