【正文】 作者姓名：黨如超 李俊鋒 孫華昱 工作單位 :河南省地方稅務局 行政（專業(yè)技術）職務：辦公室主任 通信地址：鄭州市農業(yè)東路 郵政編碼 ： 450008 電子郵箱： 聯系電話 :0371_65806699 13598866699 。 (8)朱青：《適應我國國情征收社會保險稅》，《稅務研究》，2021 年第 10 期。 (6)王文章：《社會保障籌資模式及其稅式管理問題的研究》，《稅務研究》， 2021 年第 4 期。 (4)閻坤：《我國社會保障稅制設計構想》，《稅務研究》，2021 年第 5 期。 (2)景天魁：《大力推進與國情相適應的社會保障制度建設》，《理論前沿》， 2021 年第 18 期。社會保 障費改稅只是完善社會保障制度的一個新的起點，其中還有很多東西值得我們繼續(xù)去思索和探討。 聯網的社會保障信息系統(tǒng) 利用現代信息技術，建立覆蓋稅務、銀行、財政、社會保障等部門全國聯網的社會保障信息系統(tǒng)，為納稅人編制終身適用并且唯一不變的社會保障稅代碼或發(fā)放社會保障稅卡，不僅有利于社會保障稅征收、管理、監(jiān)督部門以及社會保障金發(fā)放部門之間的信息溝通，防止弄虛作假，維護社會公平，而且有利于社會保障稅繳納和社會保障金領取數據庫的管理和維護，提高工作效率，同時，也解決了社會流動人員因工作地點變動不能連續(xù)繳納社會保障稅的難題。 在現行的經常性預算、建設性預算外，增設社會保障預算，編制統(tǒng)一的社會保障預算。 我國現行社會保障體系諸多問題的根源之一是多頭分散的管理方式， 除了 勞動和社會保障部門之外，還有人事、民政、全國總工會等部門。目前，國家需要承擔的離退休職工和失業(yè)人員的社會保障支出越來越大，新開征的社會保障稅短時期難以滿足歷史形成的支出高峰的需要，需要開辟更多的籌資渠道，增強社會保障資金的支付能力。為配合多層次社會保障體制的建立，鼓勵企事 , 業(yè)單位為職工設立補充養(yǎng)老保險，明確單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險允許稅前適當扣除。同時《社會保障法》也是開征社會保障稅的基本法律依據。通過信息比對，發(fā)現申報繳納異常戶 ，改進稽查措施，確保社會保障稅的及時足額入庫。充分利用稅務機關現有的計算機網絡平臺，逐步建立覆蓋全國的社會保障稅繳納系統(tǒng)，實現社會保障稅的異地申報繳納，提高征收質量和效率。納稅人代扣代繳時應同時向稅 務機關報送扣繳社會保障稅報告表。對企業(yè)繳納的社會保障稅，可列入企業(yè)有關費用．在企業(yè)所得稅前列支；行政事業(yè)單位需繳納的社會保障稅列入當年經費預算，納入同級財政預算。各類企事業(yè)單位職工、國家工作人員和農民工等屬于雇員性質的人員應繳納的稅款，由企業(yè)或單位在發(fā)放工資時代扣代繳，在取得工資收入的次月 10 日前，連同企業(yè)繳納部分一起向主管稅務機關申報繳納；個體工商戶和自由職業(yè)者自行申報納稅，可同個人所得稅一起繳納，也可采取按年計算、分月（季）預繳、年終匯算清繳的辦法，即按照上一公歷年度應繳 納的稅款折算出當年每季度應預繳的稅款，于每季度初 10 日內向生產經營地主管稅務機關申報預繳上季度稅款，年度終了后一個月內按照實際收入匯算清繳全年稅款，多退少補。利用稅務部門現有的組織機構、物質資源和人力資源進行征管，充分利用稅務部門在征管經驗、機構系統(tǒng)等方面的優(yōu)勢，可以大大提 高社會保障資金的籌資效率，有利于降低社會保障基金的征收成本，促進社會保障基金管理的社會化、專業(yè)化，確保社會保障稅的安全和完整。 （ 3）為方便地方解決就業(yè)問題，失業(yè)保障稅可先歸為地方政府收入。但養(yǎng)老保障 周期長、風險較大，最終，在完全積累制下，其稅收收入應歸屬中央，并進行全國統(tǒng)籌。 目前要分別確定基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保障稅收入的歸屬。但鑒于目前受統(tǒng)籌級次、體制及利益分配格局等一系列因素的制約，在改革初期可將這一稅種暫時作為地方財政收入。當然，起征點和最高限額并不是固定不變的，應隨著職工平均工資水平和物價指數的變化而變化?？紤]到養(yǎng)老金個人賬戶實行完全積累制后，若不對高收入者設置免征上限，其退休時所獲得的養(yǎng)老金將與其他人相差巨大。德國和瑞典的獨立勞動者或自由就業(yè)者社會保障繳費基本上是雇主與雇員二者之和的做法，考慮到我國開征社會保障稅對個體工商戶和自由職業(yè)者設置最高應稅限額，因而對個體工商戶和自由職業(yè)者，可分別按 28%的稅率計算繳納在完全積累制下的基本養(yǎng)老保障稅、按 8%的稅率計算繳納基本醫(yī)療保障稅和按 3%的稅率計算繳納失業(yè)保障稅，全額由個人負擔。當然，政府提供一定數額和一定時期的失業(yè)保險金可以保障失業(yè)人員基本生活，為他們學習新的技術和技能尋找新的工作機會提供了必備條件。建議仍然按現行 3%繳費水平設計失業(yè)保障稅稅率，單位繳納部分稅率為 2%，職工個人繳納部分稅率為 1%。參照雇主負擔比雇員多的國際通行做法，開征社會保障稅，可將單位繳納部分的稅率和職工個人繳納部分 的稅率也分別定為 6%和 2%，即開征社會保障稅后二者的相對負擔水平不變。由此可見，按工資總額 8%籌資在當前基本可以滿足要求，所以可將基本醫(yī)療保障稅稅率也定為 8%。 （ 2）基本醫(yī)療保障稅稅率。基于目前的職工平均工資增長率、物價指數和基金收益率，可將基本養(yǎng)老保障稅稅率保持在 28%的水平，暫時仍由單位繳納 20%，職工個人繳納8%全部記入個人賬戶。參照國際經驗，結合我國國情，可按養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個稅目，分別設置全國統(tǒng)一的比例稅率，以體現不同保障項目的不同納稅義務。因此，社會保障稅應先暫時設定養(yǎng)老保險、失業(yè) 保險、醫(yī)療保險三個稅目，以后視情況再增加其他必需的稅目。 從我國的實際情況出發(fā)，社會保障稅可先設置城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險三個稅目。對于雇員性質的，按國家統(tǒng)計局 規(guī)定的職工工資總額作為計稅依據，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資以及其他工資。從社會保險的受益來說，高收入者的自我保障能力強，從社會保障中獲得的收益少或者根本無需受益，而低收入者多數無力繳納社會保障稅卻最需要享受社會保障，僅就此而言，我國的社會保障稅應對高收入者設置免征上限，對低收入者要合理設置起征點。基本特點是：工薪收入包括各類獎金和補貼，通常有最高應稅限額的規(guī)定，也有的國家規(guī)定有最低免稅限額；不包括資本利息、股息、紅利所得等；個體私營者計稅依據的核定方法靈活。 計稅依據，是指在確定課稅對象后，據以計算應納稅款的基礎或基數。按 照國民待遇原則，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也應作為社會保障稅的納稅義務人。農民工返城回鄉(xiāng)后可將個人醫(yī)療賬戶上的余額申請劃入農村合作醫(yī)療基金中，加入到農村合作醫(yī)療體系中，繼續(xù)享有醫(yī)療保障。第二，積極創(chuàng)造條件，在時機成熟時將征收范 圍擴大到農村。但由于歷史和現實的原因，我國區(qū)域經濟發(fā)展極不均衡，目前農村的經濟發(fā)展水平仍然非常低下，多數農村居民收入水平偏低，相對于城鎮(zhèn)社會保險改革進度而言，農村社會保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點階段，因此，要在廣大農村建立起統(tǒng)一的社會保障制度，還需要很長時間。 對農民征稅，從社會保障體系比較成熟的西方發(fā)達國家看，它們在建立社會保障制度之初，工業(yè)化程度一般都已比較高，農業(yè)人口相對較少，而且農業(yè)也逐步實現產業(yè)化，產生雇傭關系的農場主和農業(yè)工人，因此，西方發(fā)達國家在建立社會保障體系的時候并沒有把農民單獨列出來考慮，而是針對社會全體成員實施社會保障。我國尚未建立起規(guī)范的公務員運作制度，機關和實行全額財政補助事業(yè)單位的工作人員基本上由國家養(yǎng)老、享受公費醫(yī)療，但這種“國家統(tǒng)包”型辦法顯然不適應社會主義市場經濟的發(fā)展和公務員制度改革的需要，在市場經濟條件下，上述人員也將存在失業(yè)問題。 對國家機關、財政全供經費的事業(yè)單位征稅，從理論上講實際上是對財政的行政事業(yè)經費支出征稅，似乎并無意義。 （二）社會保障稅的稅制要素設計 普遍性和公平性相結合是建立社會保障制度的重要原則，而且社會保障實施范圍越大，越能體現公平性，社會保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。將社會保障稅的收支納入專門的社會保障預算中，有專門配套的預算管理制度保證其收入專項用于社會保障支出。各級地方稅務機關要依法加強社會保障稅的征收、管理和稽查，有效防止和及時清理社會保障稅的欠稅，嚴厲打擊各種偷逃社會保障稅的違法行為，保證應收盡收。同時，在通過國家立法保證全國政策一致的前提下，給予各省、自治區(qū)、直轄市一定幅度的自由裁量權利，以統(tǒng)籌兼顧經濟發(fā)展水平不同的地區(qū)之間、經濟效益不同的部門或單位之間、收入水平不同的納稅人之間的比較利益，體現國家稅收的公平、規(guī)范和嚴肅。因此，社會保障稅必須把公平原則放在首位，同時兼顧效率。通過科學設置稅目、稅率，初步建立社會保障稅制，然后逐步把社會救濟、社會福利、優(yōu)撫安置、住房保障等各種繳費納入社會保障稅制，以完備的社會保障稅制支持和推進整個社會保障體系的不斷完善。對于生活確實困難的，可以通過設置起征點的方法，給予一定政策照顧。受基本國情和社會保障現狀的影響制約，現階段我國社會保障稅的稅目不宜過多，應以延續(xù)、完善目前的社會保險為核心目標。雖然國民經濟總量增長較快， 2021年以 210871 億元躍居世界 第四位， 2021— 2021年保持年均 %的增長速度，但是人均 GDP 與發(fā)達國家水平相差較大， 2021 年剛剛超過 2021 美元。同時，也要針對不同納稅人和不同種類的收入，科學設定起征點和最高限額 ,力求使我國社會保障稅覆蓋面廣、稅基牢固、水平適當、結構合理。因此，設計社會保障稅，必須堅持普遍征收，進一步擴大征收的覆蓋面，使社會保障稅覆蓋城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農村的所有企事業(yè)單位人員、 個體工商業(yè)戶、自由職業(yè)者、黨政機關工作人員和