【正文】 。加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督檢查。建立財(cái)務(wù)公開公示制度，定期對單位財(cái)務(wù)收支狀況、重大投資、大宗設(shè)備物質(zhì)采購等事項(xiàng)予以公開公示，接受群眾監(jiān)督。完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。各單位要進(jìn)一步研究改進(jìn)、細(xì)化部門預(yù)算，逐步建立預(yù)算編制與業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的協(xié)調(diào)和銜接機(jī)制。會計(jì)從業(yè)人員要不斷更新專業(yè)知識，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念，努力學(xué)習(xí)和掌握國家會計(jì)政策法規(guī)，自覺抵制鋪張浪費(fèi)和違法違規(guī)行為。各級財(cái)政部門要加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。各單位應(yīng)按規(guī)定和業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員，不具備設(shè)置條件的，要委托主管部門或財(cái)政部門集中核算，嚴(yán)格依法設(shè)賬，辦理建賬審核手續(xù)，及時(shí)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。四、推進(jìn)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度完善和實(shí)施的措施。對會計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)采用雙備份制度，并將備份數(shù)據(jù)分開存放。未使用出納管理系統(tǒng)(模塊)的單位，應(yīng)設(shè)置和登記手工現(xiàn)金、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。會計(jì)電算化系統(tǒng)管理人員、數(shù)據(jù)錄入人員、數(shù)據(jù)審核人員應(yīng)當(dāng)相互分離，并建立嚴(yán)格的密碼定期更換制度。建立會計(jì)電算化操作權(quán)限設(shè)置制度。單位報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。（八）建立對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告控制的財(cái)務(wù)分析制度。事業(yè)單位對外融資，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報(bào)經(jīng)上級主管部門審批，按規(guī)定用途合理使用，提高資金使用效益。事業(yè)單位對外投資應(yīng)科學(xué)選擇投資對象，充分進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)論證，明晰產(chǎn)權(quán)，正確選擇出資方式，合理確定投資資產(chǎn)的價(jià)值，避免投資損失，保障投資回報(bào)。單位所發(fā)生的對外投資，不管金額多少，一律經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批。（七）建立對投融資控制的投融資管理制度。定期組織開展對各種債權(quán)債務(wù)的清理，核實(shí)、分析債權(quán)債務(wù)增減變化的原因，對數(shù)額較大的債權(quán)債務(wù)應(yīng)組織有關(guān)人員實(shí)行跟蹤管理，明確責(zé)任，及時(shí)清理，杜絕呆賬、死賬等不良債權(quán)的發(fā)生。單位要建立健全債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，準(zhǔn)確及時(shí)地反映債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，不得在往來賬戶中列收列支。單位不得向任何個(gè)人提供因私借款。建立健全借款審批制度。項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，接受財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督部門和有關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。對批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)核算，并按照要求定期向財(cái)政部門、主管部門或上級單位報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況。建立嚴(yán)格的專項(xiàng)資金管理制度。各項(xiàng)支出堅(jiān)持“先報(bào)告，后支出”的原則及“自下而上”的審批程序，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)會部門、單位領(lǐng)導(dǎo)逐級簽字審核審批。單位的各項(xiàng)經(jīng)常性支出，要嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格支出審批制度。遵循“收支兩條線”的管理規(guī)定。單位全部財(cái)務(wù)收支均應(yīng)納入部門預(yù)算管理。納入政府采購范圍的工程項(xiàng)目，要按政府采購的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。工程完工后及時(shí)辦理驗(yàn)收決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。明確項(xiàng)目決策、規(guī)范立項(xiàng)、預(yù)算編制、合同管理、現(xiàn)場管理、控制付款和驗(yàn)收決算等環(huán)節(jié)控制要求，確保工程項(xiàng)目全過程的控制。（四）建立對工程項(xiàng)目控制的工程項(xiàng)目管理制度。制定實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)的控制流程及使用和保管的責(zé)任追究制度。對隨購隨用低值易耗品列入支出后，建立備查登記，實(shí)行以舊換新制度。法律法規(guī)允許的事業(yè)單位對外提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，報(bào)上級主管部門審核和財(cái)政部門審批，并建立必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。重要實(shí)物資產(chǎn)需要變賣、報(bào)廢時(shí)，還應(yīng)經(jīng)使用人員、技術(shù)人員、財(cái)會人員、主管領(lǐng)導(dǎo)逐級審核、審批和有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。制定實(shí)物資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的控制流程。內(nèi)部各部門或單位需要采購實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)提前向單位指定的實(shí)物資產(chǎn)管理部門提出書面申請。建立嚴(yán)格的實(shí)物資產(chǎn)采購程序。固定資產(chǎn)購建計(jì)劃須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查同意，報(bào)上級主管部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)。對實(shí)物資產(chǎn)的購建實(shí)行計(jì)劃管理。指定專門部門和人員負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的管理。明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)、收據(jù)的購領(lǐng)、保管等事項(xiàng)，按票據(jù)種類和使用單位設(shè)置賬簿，分別記載領(lǐng)入、發(fā)出、填用、核銷、結(jié)存等情況。單位使用不符合規(guī)定的票據(jù)和收據(jù)實(shí)施收費(fèi)或收款、不正確或不規(guī)范填寫各種票據(jù)，付款單位或個(gè)人可以有權(quán)拒絕。嚴(yán)禁收款不開票或使用自制票據(jù)。（二）建立對票據(jù)控制的票據(jù)管理制度。1000元（含1000元）以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金和銀行賬戶管理規(guī)定。有庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)指定出納人員以外的人員定期不定期地對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，每月至少核對一次，與銀行的對賬工作應(yīng)由出納人員以外的會計(jì)人員負(fù)責(zé)。對發(fā)生的貨幣資金收支憑證是否合法、合規(guī)、完整，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的審核。單位要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬，全面、連續(xù)、逐筆記錄貨幣收支及結(jié)存金額，并注明來源和用途，隨時(shí)掌握貨幣資金動態(tài)，不得以貨幣資金明細(xì)賬代替日記賬。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否真實(shí)、齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)?。審批人根?jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。要建立貨幣資金審批責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，會計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟松霞壥跈?quán)部門報(bào)告。建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度。單位要設(shè)置專職或兼職的出納人員，負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。建立健全貨幣資金崗位責(zé)任制。三、會計(jì)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容單位內(nèi)部會計(jì)控制制度要至少涵蓋貨幣資金、票據(jù)管理、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、收支管理、債權(quán)債務(wù)、投融資活動及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。有條件的單位可運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子信息系統(tǒng)的使用與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面控制，減少和消除人為操縱因素。單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。單位要建立健全財(cái)產(chǎn)保全控制制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。單位要按照《預(yù)算法》及財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取有效措施，確保預(yù)算按規(guī)定的程序和目標(biāo)執(zhí)行。單位要任用具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作，依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)管理制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法。對重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。出納等關(guān)鍵崗位人員應(yīng)定期輪換。單位內(nèi)部崗位的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離、相互制衡的要求。一是職責(zé)分工控制。單位內(nèi)部會計(jì)控制就是要約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)事項(xiàng)的所有人員，任何個(gè)人不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)部會計(jì)控制要涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會計(jì)控制要保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督。二、按照內(nèi)部會計(jì)控制的基本要求和方法，建立健全單位內(nèi)部會計(jì)控制體系。各級財(cái)政和財(cái)務(wù)監(jiān)督要采取多種形式，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識方面的宣傳培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識，切實(shí)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識。增強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)控制意識。近年來，我市一些單位不同程度存在會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全或執(zhí)行不到位等問題，私設(shè)“小金庫”、貪污挪用公款、營私舞弊、以權(quán)代法、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響單位職能的高效行使和財(cái)務(wù)的科學(xué)管理。內(nèi)部會計(jì)控制是單位防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”和“過濾器”。本文試就在我市行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度提出如下設(shè)想。這里所說的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，其實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會計(jì)控制制度。因此，事業(yè)單位在完善內(nèi)部的會計(jì)控制的過程中，要堅(jiān)持以國家的法律法規(guī)政策為目標(biāo)，建立符合全面性，重要性，成本效益等多種特性為一體的科學(xué)化的內(nèi)部會計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)單位各部位，各崗位之間的監(jiān)督合作功能，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位全方面發(fā)展的宏偉目標(biāo)。如果各級財(cái)政部門能夠撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，針對內(nèi)部控制建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持，同時(shí)一部分資金用來獎勵先進(jìn)，從而鼓勵各單位各管理人員積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來。處罰后進(jìn)單位使其知恥而后勇，對促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理起到督促作用。其次，一項(xiàng)措施能否有效施行，處罰措施必不可少。例如，青海市的事業(yè)單位根據(jù)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況，通過考核，獎勵，懲罰三種不同的方式全面加強(qiáng)內(nèi)部的會計(jì)控制體系。單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)充分地說明自己工作的任務(wù)，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)控考核體系的建立，通過不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查的工作，完善整個(gè)內(nèi)部控制考核體系，從而推動事業(yè)單位的工作發(fā)展。對于內(nèi)部會計(jì)控制的重要崗位進(jìn)行定期的輪崗，以達(dá)到安全性的最高要求，杜絕單位內(nèi)部的“小金庫”產(chǎn)生，以促進(jìn)各項(xiàng)工作保質(zhì)保量的完成。同時(shí)，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的重要性，加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性以及權(quán)威性。各單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實(shí)構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督三位一體的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，使各項(xiàng)制度真正執(zhí)行到位，確保內(nèi)控規(guī)范穩(wěn)步實(shí)施。進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和創(chuàng)新意識，迅速成立內(nèi)部控制規(guī)范工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，確定牽頭部門，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，為有效執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備；二要制度到位。結(jié)合近年來各項(xiàng)財(cái)政改革，從單位層面與業(yè)務(wù)層面對內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行了深入解讀，并就晉城市的事業(yè)單位推進(jìn)此項(xiàng)工作的實(shí)情，指出需要把握的“三個(gè)原則”，即一要充分反映行政事業(yè)單位固有的特點(diǎn)；二要充分反映城市財(cái)政改革的成果；三要充分發(fā)揮單位領(lǐng)導(dǎo)層的作用。例如，山西省晉城市的事業(yè)單位從組織變革，管理創(chuàng)新的角度進(jìn)行內(nèi)控意識的提高。三、加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的策略內(nèi)部會計(jì)控制意識的加強(qiáng)可以通過輿論宣傳引導(dǎo)工作的建立，使得整個(gè)內(nèi)部控制的理念深入到每一個(gè)工作人員的心中，最大程度上提高整個(gè)單位工作人員的會計(jì)制度積極性，使得在單位內(nèi)部形成人人參與，人人有責(zé)的一種良好的氛圍。雖然內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)有相應(yīng)的工作人員進(jìn)行工作，但是對于真正審計(jì)出來的問題卻不進(jìn)行客觀的評價(jià)，使得整個(gè)內(nèi)部控制流于形式。對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部會計(jì)控制制度的落實(shí)有利于完成國家的方針政策，如果沒有進(jìn)行強(qiáng)有力的預(yù)算約束，則會對國家的資產(chǎn)造成流失。同時(shí)，一些事業(yè)單位彼此之間通過借白條的方式進(jìn)行收支，造成了抵庫現(xiàn)象。意識的淡薄使得事業(yè)單位內(nèi)部并沒有構(gòu)建合理有效的健全的內(nèi)控環(huán)境，單位的員工以及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為資金主要來源于國家的財(cái)政撥款，使得內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)失控的情況。二、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱是時(shí)下普遍存在的一個(gè)問題，體現(xiàn)在大部分的管理層以及領(lǐng)導(dǎo)層不理解會計(jì)內(nèi)控制度，認(rèn)為內(nèi)控制度的提出是一個(gè)徒有其表的理論，根本無法進(jìn)行實(shí)施。由于事業(yè)單位的資金主要來源于國家的財(cái)政撥款，但是這部分的撥款完全不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，這使得事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)經(jīng)常出現(xiàn)不足的情況。雖然事業(yè)單位的會計(jì)制度在最近的幾十年內(nèi)得到了完善，但是從實(shí)際上的成效而言，大部分的事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識比較薄弱，存在著濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等多種依法腐敗的現(xiàn)象，給國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來了較大的傷害?！娟P(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計(jì)控制；思考一、引言完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要要求，這對市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著推動性的作用，也是完善社會秩序的一個(gè)重要方向。然而，在一些事業(yè)單位的發(fā)展過程中，仍然存在著巨大的內(nèi)部會計(jì)控制漏洞。參考文獻(xiàn)