【正文】 另外，由于交 通運輸業(yè)已在全國范圍內(nèi)實施，從長遠(yuǎn)來看，固定資產(chǎn)必然會需要更新?lián)Q代，加之政府措施的而不斷落實，以及企業(yè)從自身層面逐步適應(yīng)“營改增”政策，能夠合理地進(jìn)行納稅籌劃，因此該行業(yè)在幾年或者更長的時間內(nèi)，必然會實現(xiàn)“營改增”政策的結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)。在政府層面擴(kuò)大“營改增”行業(yè)范圍、酌情增加 可抵扣范圍、適度減低增值稅稅率、增加財政補(bǔ)貼和扶持力度；在企業(yè)自身層面，加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)、建立健全財務(wù)核算制度、改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式、合理進(jìn)行納稅籌劃。 在研究稅負(fù)的影響因素時，為了保證所選取 的財務(wù)指標(biāo)的完整性，本文分別從反映企業(yè)盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力方面，選取了銷售凈利率、總資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率四個指標(biāo)，通過多重共線性檢驗，說明了這四個自變量之間不存在多重共線性，在此基礎(chǔ)上，建立回歸模型，得出的結(jié)論是：銷售凈利率和資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)正相關(guān)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率與稅負(fù)負(fù)相關(guān)。 本章小結(jié) 根據(jù)前幾章的而研究可知，我國交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少，而一般納稅人稅負(fù)普遍 上升，針對這種情況，必須采取一定的措施來降低增值稅稅負(fù)，已達(dá)到減免的目的，因此，本章提出在政府層面，擴(kuò)大“營改增”行業(yè)范圍、酌情增加可抵扣范圍、 適度降低增值稅稅率、增加財政補(bǔ)貼和扶持力度；在企業(yè)自身層面，加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)、建立健全財務(wù)核算制度、改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式、合理進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而有效促進(jìn)整個交通運輸行業(yè)的發(fā)展。比如，對于本月內(nèi)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)以及其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)與供應(yīng)商溝通，盡量在本月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)期的而可抵扣進(jìn)項稅額；對于本月末未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，可以及時與客戶協(xié)商，盡量將增值稅發(fā)票的開具時間推遲至下個月，這樣便 可減少當(dāng)月的銷項稅 42 額。同時，企業(yè)根據(jù)自身 情況合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也是交通運輸企業(yè)從根本上減輕稅負(fù)增加以及防范“營改增”所帶來稅收風(fēng)險的有效手段。 合理進(jìn)行納稅籌劃 “營改增”的實施給交通運輸企業(yè)帶來了一定的機(jī)遇，但也存在一定的挑戰(zhàn)。這種行為在短期內(nèi)可能會減少企業(yè)稅負(fù)，但是小公司在遭遇市場風(fēng)險時，其抵御能力較弱，并不利于企業(yè) 的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，這些企業(yè)當(dāng)以“營改增”政策為契機(jī)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加快經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型。根據(jù)增值稅的計算方法，交通運輸業(yè)在實施“營改增”之后，從理論上來講，符合抵扣條件的進(jìn)項稅額可以抵扣，但在實際業(yè)務(wù)中，只有獲得增值稅專用發(fā)票，改進(jìn)項稅額才開抵扣，因此企業(yè)在加強(qiáng)發(fā)票管理的同時，要提高索要增值稅專用發(fā)票的意識?！盃I改增”的實施，使交通運輸業(yè)需要改變原有的營業(yè)稅核算機(jī)制，而建立健全與稅制改革相適應(yīng)的財務(wù)核算制度，才能保證 該行業(yè)企業(yè)能夠正常有序地展開 業(yè)務(wù)活動，確保企業(yè)在同行業(yè)中擁有強(qiáng)大的生存力和足夠的競爭力。在幫助企業(yè)減少不必要稅負(fù)得同時，為企業(yè)按時并足額繳納增值稅稅額尊定堅實的基礎(chǔ)，避免國家利益遭受 40 損失。 企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)采取的對策 加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn) 在實施“營改增”之前，交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，其核算較為簡單，計算方法是營業(yè)收入乘以營業(yè)稅稅率，而實施稅制改革以后，該行業(yè)繳納增值稅，其相關(guān)憑證的管理、應(yīng)納稅額的計算比較復(fù)雜，對會計核算要去比較嚴(yán)格，在計算時不僅要考慮營業(yè)收入，還要考慮相關(guān)可抵扣成本。由于該行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用，因此建議相關(guān)部門考慮交通運輸業(yè)的行業(yè)特點，采取相應(yīng)的措施。 增加財政補(bǔ)貼和扶持力度 基于經(jīng)濟(jì)、政治、稅收征管等諸多因素的綜合考慮，世界各國都會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，對增值稅規(guī)定了部分減稅項目，甚至部分國家和地區(qū)對交通運輸業(yè)免予征納增值稅，還有一些國家在對交通運輸業(yè)實際征收增值稅時，會根據(jù)不同業(yè)務(wù)情況，實施不同程度的免稅 政策?！盃I改增”政策的實施應(yīng)達(dá)到合理調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的效果，并符合交通運輸業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人減稅的初衷。因此，適當(dāng)擴(kuò)大抵扣范圍，可以使更多企業(yè)減稅，與此同時，為促進(jìn)交通運輸業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，也要防止交通運輸企業(yè)因虛增成本而不合理增加進(jìn)項稅額。根據(jù)增值稅的計算方法 ，是對增值稅進(jìn)行納稅，也就意味著在相同的條件下，企業(yè)稅負(fù)與交通運輸企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額較多，企業(yè)的稅負(fù)減少，反之，可抵扣稅額越少，企業(yè)稅負(fù)越大，因此我國交通運輸業(yè)一般納稅人呈現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。為了減少該現(xiàn)象的發(fā)生，在政府層面，應(yīng)該出臺相應(yīng)的政府增加“營改增”的實施范圍，盡快使這種改革模式在我國所有行業(yè)中實行，從而保證增值稅鏈條的銜接性和完整性。 進(jìn) 一步擴(kuò)大“營改增”的行業(yè)范圍 目前我國實行的“營改增”改革方案，所涉及的范圍僅僅是交通 37 運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，郵政業(yè)和電信也也分別于 2021 年 1 月 1日和 2021 年 6 月 1 日納入“營改增”的范圍，但是對其他的行業(yè)并未進(jìn)行大力推廣和實現(xiàn)，這導(dǎo)致交通運輸業(yè)在“營改增”政策的實施進(jìn)程中，由于與其他未納入“營改增”范圍的行業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而出現(xiàn)了增值稅鏈條斷裂的現(xiàn)象。然而，我國交通運輸業(yè)在實施“營改增”的過程中，企業(yè)稅負(fù)的變化及其幅度并不一致，有的企業(yè)師傅降低，但是有一部分企業(yè)稅負(fù)增加。 政府層面應(yīng)當(dāng)采取的措施 在“營改增”以前，納稅人以交易額為基礎(chǔ)計算繳納營業(yè)稅，這種征稅方式不僅不利于我國的社會化分工，而且還會導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)。 36 第五章 進(jìn)一步完善交通運輸業(yè)“營改增”的對策 對交通運輸業(yè)實施“營改增”的舉措有利于優(yōu)化稅制 、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，同時也減輕了大部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)，特別是交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人收益較為明顯，然而部分一般納稅人稅負(fù)卻又不同程度的增加。 本章的而研究也存在不足之處，比如樣本數(shù)據(jù)有限、選取半年度數(shù)據(jù)等因素可能使得結(jié)論的說服力有待加強(qiáng)；另外，雖然從反映企業(yè)各個能力方面選取了四個指標(biāo)，相比比較全面，但是，可能在選取指標(biāo)方面考慮并不完善，也許其他財務(wù)指標(biāo)與稅負(fù)的相 關(guān)性更高，對其影響更顯著，為此，還需要進(jìn)一步改進(jìn)。在確保企業(yè)舉債經(jīng)營可以發(fā)揮財務(wù)杠桿效應(yīng)的同時，在保證企業(yè)正常運營的前提下，盡可能降低該比率，這樣企業(yè)的稅負(fù)將會減少；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和企業(yè)稅負(fù)負(fù)相關(guān)，當(dāng)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高時，企業(yè)的稅負(fù)就會降低，因此，要加大原材料、機(jī)器設(shè)備等投資，加快總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，也可以是企業(yè)稅負(fù)降低；固定資產(chǎn)增長率月企業(yè) 稅負(fù)變化呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此，如果想使企業(yè)承擔(dān)較少的稅負(fù)，就應(yīng)該考慮加大固定資產(chǎn)投資，使可抵扣的進(jìn)項稅額較高，繳納的增值稅降低。因此，在得出該結(jié)論的同時，需要在這幾個方面考慮，減少交通運輸業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 固定資產(chǎn)增長率，是反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，是指一定時期內(nèi)增加的固定資產(chǎn)原值對原有固定資產(chǎn)數(shù)額的比率，用 X4 來表示。 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是考察企業(yè)營運能力的一項重要指標(biāo)，指企業(yè)在一定時期內(nèi)業(yè)務(wù)銷售收入同資產(chǎn)總額的比率，用 X3 來表示。 資產(chǎn)負(fù)債率，是反映企業(yè)的償債能力指標(biāo)，它是企業(yè)的負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，可以衡量企業(yè)在清算時保護(hù)債權(quán)人利益的程度，用 X2 來表示。 （ 2） 解釋變量 銷售凈利率，用以衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)的銷售收入獲取的 力，是反映企業(yè)的盈利能力的財務(wù)指標(biāo)之一，用 X1 來表示。反之，則不是稅負(fù)的影響因素。在反應(yīng)企業(yè)盈利能力方面，選取月銷 售凈利率指標(biāo)；在償債能力比率方面，選取資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)；在營運能力比率方面，選取總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為解釋變量；在反應(yīng)企業(yè)發(fā)展能力當(dāng)面， 以國定資產(chǎn)增長率為主要指標(biāo)。 稅負(fù)的影響因素分析 本文研究“營改增”的實施企業(yè)實際稅負(fù)的影響，根據(jù)收集的數(shù)據(jù)以及相關(guān)計算可知，交通運輸業(yè)改征增值稅以后，企業(yè)的稅負(fù)有所上升，但是，產(chǎn)生該種現(xiàn)象的原因需要進(jìn)一步分析，即研究可能對稅負(fù)產(chǎn)生影響的因素。從反映企業(yè)盈利能力、償債能力、 營運能力、發(fā)展能力中分別選取銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)增長率這四個指標(biāo)作為可能對稅負(fù)產(chǎn)生影響 32 的因素。 首先，收集“營改增”之前營業(yè)稅稅負(fù)率，并根據(jù)“營改增”之后的 2021 年中期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算實際繳納的增值稅稅負(fù)率，通過比較兩者的大小，從稅負(fù)方面實證分析“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。 研究樣本與選擇 在選取樣本時，本文參考證監(jiān)會 2021 年 4 季度的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，從中選取 48 家交通運輸業(yè)上市公司為研究樣本，鐵路運輸家業(yè) 3 家，道路運輸業(yè) 17 家，水上運輸業(yè) 18 家，航空運輸業(yè) 10 家，以此研究“營改增”對交通運輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響，并在此基礎(chǔ)上分析稅負(fù)的主要影響因素。 根據(jù)眾多學(xué)者的研究以及收集的上市公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)，很多交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)是增加的，這一現(xiàn)象說明“營改增”的實施并沒有實現(xiàn)該政策的初衷，因此，本章對交通運輸業(yè)一般 納稅人的稅負(fù)變化進(jìn)行實證分析。 本章首先對比介紹了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)稅負(fù)狀況，指出交通運輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)出現(xiàn)增稅現(xiàn)象，不符合“營改增”政策的實施目的；其次，從理論上分別探討了“營改增”對交通運輸業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響；最后，根據(jù)交通運輸業(yè)的稅負(fù) 29 現(xiàn)狀，分析了該行業(yè)一般納稅人增稅的原因 ，為后邊章節(jié)的實證研究以及提出稅負(fù)偏重問題的而對策建議尊定了基礎(chǔ)。 本章小結(jié) 自從“營改增” 之后，我國交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降較明顯，但是一般納稅人稅負(fù)卻大幅增長，與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的變化明顯不同。雖然從 2021 年 8 月 1 日開始，在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)實施“營改增”，理論上而言，稅負(fù)上升的現(xiàn)象會大大減少，但是相關(guān)企業(yè)需要時間做出反應(yīng)，企業(yè)稅負(fù)的變化也有一定的滯后性。因此，交通運輸業(yè)一般納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額較少，稅收負(fù)擔(dān)較重。許多交通運輸業(yè)日常服務(wù)都是由小規(guī)模納稅人提供的。但在實際業(yè)務(wù)操作中，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項稅額抵扣的唯一憑證 ，但同時，增值稅專用發(fā)票申請與出具的要求及監(jiān)管由特別嚴(yán)格，增值稅一般納稅人可以申請領(lǐng)購， 而小規(guī)模納稅人只能申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。但是，如果這些機(jī)器設(shè)備到了更新?lián)Q 代之時，就可以產(chǎn)生大量的抵扣金額，那時企業(yè)的稅負(fù)就會大幅下降，只是尚需要幾年、十幾年甚至更長的時間。抵扣制度是增值稅政策的重要反映，而并不能規(guī)定原來購進(jìn)的固定資產(chǎn)在“營改增”后可以繼續(xù)抵扣。然而人工費、折舊費及設(shè)備租賃費都不允許抵扣，可抵扣的成本只有占總成本 %左右的燃料消耗費用；在航空運輸業(yè)成本中，雖然不同航空公司的 成本構(gòu)成存在一定的差異，但是總體上差別并不大，航空公司主要成本中的油料成本、維修成本及起降費可以抵扣，這些項目大約占到總成本的47%，而除此之外的人工費、折舊費、租賃費、航空與餐飲費及其他費用等均不可以抵扣，顯然，在交通運輸業(yè)各行業(yè)中均存在進(jìn)項稅額抵扣不足的問題，這必將導(dǎo) 致“營改增”后企業(yè)稅負(fù)的增加。根據(jù)前面章節(jié)所述，鐵路運輸業(yè)的主要成本包括物料及水電消耗費、外購勞務(wù)費、人工費、設(shè)備租憑及維修費、折舊費及其他費用等項目?！盃I改增”之前，交通運輸業(yè)按 3%的稅率交營業(yè)稅，“營改增”之后，交通運輸業(yè)按 11%的稅率繳納增值稅，名義稅率上升了 8%，雖然由于稅基不同， 3%和 11%兩個稅率之間并不具有可比性，但是，如果保持稅負(fù)不變或者下降，經(jīng)計算，抵扣水平至少要達(dá)到 8%，而由于機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)使用期限較長，在短期內(nèi)不會有購買計劃， 26 使得目前交通運輸企業(yè)普遍存在抵扣不足的問題，因此稅率過高確實是交通運輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)加重的重要原因之一。從“營改增”試點的實施效果來看，交通運輸業(yè)中增值稅小規(guī)模納稅人獲益比例大，其稅負(fù)均有不通程度的下降，較好地體現(xiàn)了國家的政策方向，較為有利的促進(jìn)了小型微利企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”實行的時間比較短，該政策的實施，對不同地區(qū) 的影響也必然不同，雖然無法定量分析“營改增”對全國交通運 輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)以及電信業(yè)總體稅負(fù)的影響，但是可以確定各個行業(yè)在稅改后的大致變化。當(dāng)然，任何政策的實施有其有 25 利方面，也必然存在一些弊端，特別是對交通運輸業(yè)一般納稅人而言，由于“營改增”政策的實施，其稅負(fù)卻有所上升?！盃I改增” 之前，交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，在提供服務(wù)結(jié)束后，因為不存在抵扣增值稅進(jìn)項稅額的問題，企業(yè)工作人員不需要關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得等相關(guān)事項。雖然，交通運輸業(yè)在繳納增值稅時， 11%的稅率比之前繳納營業(yè)稅時的稅率高，但是根據(jù)增值稅的征稅原原理，其進(jìn)項稅額可以抵扣，即交通運輸企業(yè)所購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額是可以進(jìn)行抵扣的，由銷項稅額減去進(jìn) 項稅額以后的金額才是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額。一方面，交通運輸企業(yè)能夠避免重復(fù)納稅。但是，該政策在交通運輸業(yè)進(jìn)行實施時卻出現(xiàn)了反?，F(xiàn)象。交通運輸業(yè)“營改增” 的實施，最長的優(yōu)點就是將整個交通運輸業(yè)鏈條上的商家都納入到該體系中來，形成科學(xué)的鏈條式管理模式，可以規(guī)范整個行業(yè)。 23 本章小結(jié) 本章主要介紹了稅負(fù)的概念、分類， 稅負(fù)的主要影響因素，闡述了稅制優(yōu)化理論、稅收宏觀調(diào)控理論、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿理論，這些內(nèi)容為本文以后章節(jié)研究“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響提供了理論基礎(chǔ)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的