【正文】 未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。但按照財稅〔2010〕59號文規(guī)定，李先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當月的扣除限額，應可全額進行扣除，李先生6月份個人所得稅應納稅所得額為0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份進行扣除，在不考慮其它變動因素情況下，李先生7月份應納個人所得稅825元［（10000－2000－2000）20%－375］。［例］李先生每月扣除“三金一費”后取得工資薪金收入10000元?！倍敹悺?010〕59號和財稅〔2010〕107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈向災區(qū)所進行的捐款，只要能夠取得相應的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當月不夠扣除的部分可以在捐贈當年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。除上述全額扣除機構外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關，向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。六、個人公益性捐贈支出按現(xiàn)行政策扣除財稅〔2008〕160號文第二條明確：個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。財稅〔2010〕45號文對相關細節(jié)進行了詳細規(guī)定：一是對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，（含稅務機關在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，規(guī)定：被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。同時，政策明確，捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。除此之外，容易忽視的是對視同銷售利潤的確認，納稅人應將視同銷售利潤調增應納稅所得額。此處應注意，會計準則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認為收入處理，只通過“營業(yè)外支出”科目核算。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應按視同銷售計算應繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應并入收入總額計征企業(yè)所得稅。財稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。原始基金的捐贈人務必注意，新政策明確，對于新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。財稅〔2010〕45號文強調：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。某些公益性社會團體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈稅前扣除資格。財稅〔2010〕45號文明確：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。上述名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。財稅〔2010〕45號文則對“定期公布”進行了明確，即：上述部門按各自權限每年分別聯(lián)合公布名單。其中，經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；（三）組織章程；（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。財稅〔2010〕45號文則強調，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內(nèi)。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設置擔保物權的財產(chǎn)、權屬關系不清的財產(chǎn)，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。值得注意的是，財稅〔2008〕160號文第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進行了限制，即是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。這也就意味站著，除國家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。本文，筆者就公益性捐贈稅前扣除須注意的事項進行提示，以供納稅人參考，防范納稅風險的發(fā)生。第五篇：公益性捐贈支出稅前扣除有規(guī)范我國新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈條件支出按規(guī)定比例在計算應納稅所得額時扣除。”依據(jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結果如下表所示：捐贈支出納稅調整明細表公益性捐贈受贈單位行次 名稱賬載金額 2 470,按稅收規(guī)定計算的扣除限額 * * *稅收金額 4 * * *非公益性捐贈 賬載金額 6納稅調整金額納稅調整金額 5（24）* * * 1 民政局 27（5+6）* * * 合計 470, 1,200, 470,由此可以看出，關于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的?！肮嫘跃栀洶炊愂找?guī)定計算的扣除限額”:填報利潤總額12%。那么填報到申報表上，能夠實現(xiàn)這個結果嗎？先看一下國家稅務總局公告2014年第63號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明中A105070《捐贈支出納稅調整明細表》填報說明：““受贈單位名稱”：填報捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進行明細填報。依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當?shù)乜h民政局贈給敬老院，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈支出金額在利潤總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準予在計算應納稅所得額時扣除。第五條 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。重點看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當?shù)乜h民政局贈給敬老院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當年利潤總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈票據(jù)（金額117萬元），不考慮其他因素。由于此筆捐贈不滿足公益性捐贈支出的條件，因此捐贈支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調整后所得=1000+10030+47=1117萬元。因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計提銷項稅額。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。稅務處理（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。會計分錄：借：營業(yè)外支出捐贈支出470 000貸：庫存商品300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000 解析如下：會計處理依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）、收入的金額能夠可靠地計量；（4）、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。首先，來看一下于非公益性捐贈的會計與稅務處理。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計和稅務處理，還應該注意哪些具體的問題呢。當然也有一部分對外公益性捐贈是可以全額扣除的，那是由稅務總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。公益性捐贈支出如果按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算企業(yè)應納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應納稅所得額。再來看一下《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤