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淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的成因及對策(參考版)

2024-10-13 20:02本頁面
  

【正文】 內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進我國中小企業(yè)的快速發(fā)展。因此在制定內(nèi)部控制制度時,不能照搬其他企業(yè)的做法,而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項,采用靈活機動的方式,設(shè)計出適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度,因為良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。最后,組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計要盡可能扁平化,加大管理幅度,減少管理層次,這有利于企業(yè)上下左右信息的溝通,可促使信息流轉(zhuǎn)的順暢,緩解信息傳遞的失真,以最小費用取得最大效果。其次,要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)利與責(zé)任,根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點劃分相應(yīng)的崗位,根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時,主要從以下三個方面入手。要達到企共 12頁,第 9 頁 業(yè)的目標(biāo),除了有優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)與完善的規(guī)章制度外,良好的企業(yè)文化也是營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢必不可少的基本要素。每個企業(yè)都是由人組成的,企業(yè)文化也必須由員工來維持和傳播。企業(yè)的員工都“虔誠”的信仰企業(yè)核心經(jīng)營理念,而且每一位員工又能將企業(yè)核心價值觀內(nèi)化為其個人的工作信條,來自覺地作為其日常工作的指導(dǎo)原則,而企業(yè)又能給員工描述出一幅生動的令人向往的未來前景目標(biāo)。第二,企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)自身的文化,保持一種健康的文化氛圍,使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。所以,注意企業(yè)文化的建設(shè)主要表現(xiàn)在以下兩個方面。只有做到考核與獎勵相結(jié)合,才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等,加強監(jiān)督,從而使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。第四,建立內(nèi)部控制檢查和評價體系。第三,認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計地位。其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)格。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行成敗的關(guān)鍵,內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門,應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé),保持相對獨立性。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立直接對高層部門負責(zé)的審計部門開展獨立的審計工作,定期向高層提交報告特別是對下屬企業(yè)或部門的負責(zé)人離任審計做到事事可審,實現(xiàn)事前、事中和事后的控制。第一,中小企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計與監(jiān)督在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用,加強內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威和職能。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng),必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行,以便能及時發(fā)現(xiàn)問題,糾正偏差,修訂并完善對關(guān)鍵控制點的控制措施。加強企業(yè)的內(nèi)部審計,建立有效的激勵機制內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所造就內(nèi)部控制是否有效,與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視,是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系,領(lǐng)導(dǎo)者重視原則說的也是這個意思。最后,加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。作為企業(yè)會計控制的主體,會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白,正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系,使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序,才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全,企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎,從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險,企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)多了一份共 12頁,第 7 頁 保障。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就,內(nèi)部控制是否有效,與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要從以下三個方面入手?,F(xiàn)代企業(yè)制度的建立有利于激發(fā)產(chǎn)權(quán)主體的積極性,有利于組織社會高效的生產(chǎn),有利于經(jīng)濟效率的提高,有利于推動中小企業(yè)又好有快地發(fā)展,然而中小企業(yè)在目前發(fā)展中還存在著現(xiàn)代企業(yè)制度方面的種種約束。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。第四,加快中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。對于銷售,應(yīng)經(jīng)常審核應(yīng)收賬款的收賬情況、商品的發(fā)出情況,及時更新存貨出入庫;對于購貨支出,應(yīng)明確規(guī)定采購的批準(zhǔn)權(quán)限,并由專門人員審核購貨訂單,建立嚴(yán)格的驗收、保管制度,即存貨的收入、發(fā)出、退回、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有手續(xù)完整、真實正確可靠的憑證為依據(jù),定期進行總帳、明細帳、保管卡的核對工作,正確反映庫存數(shù)量,并由會計稽核人員和內(nèi)部審核人員定期或不定期進行抽查核實。二要建立應(yīng)收賬款的有效管理機制,按時進行賬共 12頁,第 6 頁 務(wù)分析和編制貨款回收進度表,并且把應(yīng)收賬款的回收工作落實到銷售人員,并與銷售人員的業(yè)績掛鉤,在企業(yè)內(nèi)部實行―誰銷售誰收款‖的方法,以確保應(yīng)收賬款的按時收回。第三,加強對資產(chǎn)領(lǐng)域的控制。如前所述,中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性,無法做到專職專人負責(zé),所以加強不相容職務(wù)分離控制,增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。因此,應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例,構(gòu)建一套適合本企業(yè)的行之有效的內(nèi)部控制制度。結(jié)合實際,中小企業(yè)因規(guī)模大小不同,在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣。單位應(yīng)當(dāng)建立合理的成本費用預(yù)算制度以及內(nèi)部報告制度,實時監(jiān)控成本費用的支出情況,對于實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異應(yīng)及時查明原因并作出相應(yīng)處理。第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用的預(yù)算編制和審批制度,明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。企業(yè)員工尤其是管理者應(yīng)充分認(rèn)識到:得控則強、失控則弱、無控則亂,內(nèi)部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。三、加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策實施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。但由于當(dāng)前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著環(huán)境的變化不斷進行調(diào)節(jié),往往由于企業(yè)的內(nèi)部控制者忙于其他事務(wù)而無法重視此事,致使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不能迅速適應(yīng)組織環(huán)境的變化。此外,由于中小企業(yè)獨特的特點,它采用的是個體經(jīng)營的方式,管理者進行管理的隨意性較大,沒有健全的制度,很大程度上是以人管人,而不是以制度管人。不重視企業(yè)文化中小企業(yè)文化建設(shè)對于其內(nèi)部控制狀況起著非常重要的作用,企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營方式的共同組合,它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并在必要時對其加以修正。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂,侵吞公款,利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的考核獎懲機制還不夠健全、有效。近年來,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷,并及時加以改進。現(xiàn)階段,一些中小企業(yè)基于成本的考慮,不設(shè)置單獨的內(nèi)審機構(gòu),即使設(shè)立了,也附屬于財會部門,僅履行會計監(jiān)督、復(fù)核職能,審計機制獨立性不強。內(nèi)部審計及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化眾所周知,內(nèi)部審計及內(nèi)部監(jiān)督職能都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通,卻目無法規(guī)、獨斷專行,又缺乏有效的監(jiān)督機制,所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等,嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。而且,在這些企業(yè)中,很多是家族式企業(yè),任人唯親,從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友,靠著裙帶關(guān)系進入企業(yè),尤其許多中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制,其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般員工,而且也控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),尤其是資金方面的限制。因此,對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上,參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。由于領(lǐng)導(dǎo)帶頭破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實行“家長式”管理,獨斷專行,自己花錢,自己簽字,自己報銷,把內(nèi)部控制制度當(dāng)成障礙物、絆腳石。(4)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離,導(dǎo)致集權(quán)管理,經(jīng)營管理觀念落后。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。阂皇菍ΜF(xiàn)金管理不嚴(yán),例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量,不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì),即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行,造成資金閑置或不足。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立,甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財務(wù)部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦,庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人,銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。(2)崗位設(shè)置缺乏牽制性。因此實施內(nèi)部控制要受到執(zhí)行成本的限制,應(yīng)遵循成本效益原則,即實施內(nèi)部控制必須以制定和實施內(nèi)部控制投入成本小于實施內(nèi)部控制共 12頁,第 2 頁 而取得的收益為前提條件。(1)內(nèi)部控制制度的設(shè)置受成本限制。中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面。目前,中小企業(yè)以私營、個體居多,企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重,一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛,一言堂,獨斷專行,認(rèn)為企業(yè)是自己的,自己花錢,自己審批、自己報銷,根本不需要內(nèi)控,更有甚者,把自己家的開銷也到企業(yè)內(nèi)報銷。第二,中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,導(dǎo)致一個員工可能同時兼任幾個崗位,而這些崗位可能存在不相容性。然而,或許正是這些優(yōu)勢導(dǎo)致了它們的諸多劣勢,如組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等,這些問題決定了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征:第一,在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未分離的狀況下,中小型企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立還有待時日。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀(jì)八十年代的短缺經(jīng)濟,發(fā)展于九十年代國有經(jīng)濟的調(diào)整時期,近幾年來獲得了較快的發(fā)展??梢哉f,內(nèi)部控制的功能(也可以說是內(nèi)部控制的目標(biāo))包括興利與防弊兩個方面,興利是最主要的,是更高層次的要求。它要求按照目標(biāo)和計劃,對企業(yè)人員的業(yè)績進行評價,找出消極偏差之所在,采取措施加以改進,以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,防止損失,保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。下面本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征為切入點,對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行研究,在此基礎(chǔ)上,提出加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策??梢哉f,內(nèi)部控制研究正因其蘊涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應(yīng)用價值而充滿著誘人的研究魅力。但是,由于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響、企業(yè)的經(jīng)營主體不獨立及市場風(fēng)險沒有得到充分釋放等原因,人們對于內(nèi)部控制及其在防范經(jīng)營風(fēng)險中的重要性并沒有給予充分重視,有關(guān)的研究文獻非常少。responses。s internal control。關(guān)鍵詞:中小企業(yè)的內(nèi)部控制; 問題; 對策IAbstractSmall and mediumsized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected : the practice of management to control is strong, weak。但是,從當(dāng)前實際來看,許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題比較突出,有許多中小企業(yè)管理者還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制也存在很多誤解,再加上中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)不合理和人員素質(zhì)普遍較低等方面的原因,致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。大量的管理實踐證明:得控則強,失控則弱,無控則亂。設(shè)計方法與模板內(nèi)部控制與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時加以調(diào)整,公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度,規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行,強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查,促進公司健康、可持續(xù)發(fā)展。三、結(jié)束語公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求,對公司截至2016年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行了自我評價,取得了預(yù)期的效果。企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因,并提出整改方案,采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮,并保持相對穩(wěn)定。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險偏好等存在差異,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一規(guī)定。同時,企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益,在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn),并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。內(nèi)部控制審計費用是企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本,企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費確保審計工作的及時、有效開展。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀,全面梳理各項管理制度和管理體系,從管理體制、機制以及落實各級權(quán)利責(zé)任等方面,將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中,形成內(nèi)部控制的長效機制,使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù);應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā),通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識,將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強執(zhí)行;可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程,提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平,從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。(二)協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理,與其他管理體系相輔相成、密不可分,是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機構(gòu)負責(zé)。企業(yè)可以選拔優(yōu)秀的評估人
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