【正文】 由于我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的大規(guī)模發(fā)展還剛剛。商業(yè)銀行的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表特別是在中間業(yè)務(wù)信息方面的披露具有較大的局限性，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是披露歷史信息，無法較好地滿足信息使用者對(duì)未來狀況的預(yù)計(jì)；對(duì)整個(gè)經(jīng)營可能有重要影響的項(xiàng)目如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法予以反映；財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于實(shí)體在報(bào)表截止日至報(bào)表報(bào)送日之間發(fā)生的重大的、足以影響或改變報(bào)表使用者決策的非調(diào)整事項(xiàng)和中間業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就不可能及時(shí)披露。有些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)對(duì)承兌和貼現(xiàn)的票據(jù)審查不嚴(yán)，擅自放寬業(yè)務(wù)條件，對(duì)不具有貿(mào)易基礎(chǔ) 的商業(yè)匯票辦理承兌和貼現(xiàn)，甚至銀行內(nèi)部人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，弄虛作假，違規(guī)辦理票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)，給銀行造成損失，這也是銀行的內(nèi)控機(jī)制和約束機(jī)構(gòu)不健全所造成的。部分商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)運(yùn)作中，時(shí)常不遵循嚴(yán)格的業(yè)務(wù)程序，存在管理不嚴(yán)、操作的透明度不高的問題。而且，中間業(yè)務(wù)的交易，尤其是衍生金融工具，主要集中在銀行和證券商手中，有交易集中化的趨勢(shì)，這種集中化的趨勢(shì)和中間業(yè)務(wù)的高杠桿率聯(lián)系在一起，使得從事衍生金融工具的交易既存在較大盈利的可能，同時(shí)也必然潛伏著巨大損失的可能。(三)估算難度高。一般來說，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)低，但由于中間業(yè)務(wù)的品種繁多，個(gè)性差異大，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有多樣化的特點(diǎn)。中間業(yè)務(wù)中的大部分業(yè)務(wù)不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，這使得許多業(yè)務(wù)的開展不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到真實(shí)反映，其結(jié)果是在相當(dāng)程度上影響了管理人員對(duì)中間業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的認(rèn)識(shí)和分析，也使得金融監(jiān)管當(dāng)局無法對(duì)銀行的中間業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)(一)隱蔽性強(qiáng)。在所有的中間業(yè)務(wù)種類中，除了一種純粹利用物質(zhì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)提供的金融中介性、輔助性、服務(wù)性的業(yè)務(wù)沒有風(fēng)險(xiǎn)外，其他都或多或少地存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，商業(yè)銀行在開發(fā)中間業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持業(yè)務(wù)開拓與風(fēng)險(xiǎn)防范并重的原則，加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，將風(fēng)險(xiǎn)防范與管理措施納入研究范圍。相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)而言，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，但收益與風(fēng)險(xiǎn)始終是相伴隨的，中間業(yè)務(wù)在給商業(yè)銀行帶來可觀收益的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。一、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類。但是，中間業(yè)務(wù)也給商業(yè)銀行帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。但是總體而言，目前，我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)模較小，業(yè)務(wù)品種較為單一。因此,商業(yè)銀行在今后的業(yè)務(wù)發(fā)展中,要充分依托計(jì)算機(jī)技術(shù),利用高科技手段,利用先進(jìn)的技術(shù)手段,為防范風(fēng)險(xiǎn)再設(shè)一道防線。再者要不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系，例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分的揭示。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項(xiàng)均以必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示。除此之外，建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，以使更為集中、全面、直實(shí)地披露有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的信息。（五）加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值 完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。目前，國有商業(yè)銀會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職不能很好發(fā)揮。同時(shí)還采取由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制。(三）建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)充機(jī)制銀行要把單純的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督，變成事先、事中、事后全方位控制，有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，對(duì)有章不循違規(guī)操作的行為堅(jiān)決予以處罰，加強(qiáng)銀行間的協(xié)作聯(lián)合，積極通報(bào)結(jié)算詐騙案情，實(shí)現(xiàn)規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。拓寬員工的知識(shí)面和視野,培養(yǎng)他們的創(chuàng)造力。在提拔、任免干部時(shí),可以把個(gè)人執(zhí)行規(guī)章制度的情況作考核依據(jù)。對(duì)那些經(jīng)營管理好,防范風(fēng)險(xiǎn)或堵截案件有功的單位和個(gè)人,給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。還須嚴(yán)把會(huì)計(jì)工作崗位并從嚴(yán)管理。會(huì)計(jì)檢查要形成制度,不能走過場(chǎng)、流于形式。(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和懲處力度。建立約束激勵(lì)機(jī)制。建立會(huì)計(jì)管理和柜面交易人員行為監(jiān)察制度。注重培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員查防案件能力。各商業(yè)銀行應(yīng)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德教育，使其恪守職業(yè)道德理念，合規(guī)經(jīng)營、合理操作。要對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)崗位和每一個(gè)環(huán)節(jié)作重點(diǎn)研究，針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的制約措施，特別是對(duì)易發(fā)生案件的重要崗位和人員要實(shí)行定期檢查定期輪換，交流和強(qiáng)制休假制度；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的審批制度，明確會(huì)計(jì)人員的各自權(quán)限和職責(zé)；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，在各道防線上形成有效的防線防范機(jī)制。（一）建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制管理，規(guī)范會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。如何有效防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為搞好商業(yè)銀行經(jīng)營，保持我國金融穩(wěn)定的重大課題。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。，人員素質(zhì)偏低近年來,國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。(二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析 雖然近幾年來我國銀行對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。這些差錯(cuò)事故的發(fā)生將直接導(dǎo)致銀行資金墊付或資金損失風(fēng)險(xiǎn)。（六）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)近年來銀行新增員工較多，有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，而銀行會(huì)計(jì)處于銀行業(yè)務(wù)的第一線，對(duì)人員的專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識(shí)要求較高，如果對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算制度等了解不足，就容易產(chǎn)生違規(guī)操作。（五）會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和銀行會(huì)計(jì)電算化的推廣，銀行的很多業(yè)務(wù)都通過上機(jī)操作完成，但不法分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行盜竊、貪污、詐騙、挪用銀行或他人資金的高科技犯罪案例也層出不窮。這樣時(shí)間一長(zhǎng)就可能造成人員交叉或重疊代班，同一人既有可能接觸印章，又有可能接觸壓數(shù)機(jī)、密押及重要空白憑證，極易產(chǎn)生銀行內(nèi)部人員盜竊或騙取重要空白憑證偷開匯票、私自匯劃資金、詐騙和盜竊銀行資金等現(xiàn)象，且發(fā)生后很難確定作案人。（四）印、押、機(jī)、證管理風(fēng)險(xiǎn)銀行會(huì)計(jì)的印章、壓數(shù)機(jī)、密押、重要空白憑證等按制度規(guī)定應(yīng)專人保管以明確職責(zé)，并且必須分人保管以達(dá)到相互制約、監(jiān)督的目的。我國多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)工作還停留在會(huì)計(jì)核算階段，熱衷于賬務(wù)處理，對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)督較為淡化。從近年來發(fā)生的銀行案件中，可以看出不少銀行都存在違反國家金融政策，會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響了對(duì)銀行經(jīng)營狀況的客觀評(píng)價(jià)。近年來，金融系統(tǒng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件屢見不鮮，據(jù)了解在金融業(yè)發(fā)生的眾多經(jīng)濟(jì)案件，往往是與我們會(huì)計(jì)核算某個(gè)環(huán)節(jié)失去控制有關(guān)，如濫用會(huì)計(jì)科目、篡改帳表、造假帳等，從媒體的有關(guān)報(bào)道中我們經(jīng)常可以了解到。會(huì)計(jì)核算指準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)、合法地對(duì)銀行業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映，是銀行會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，也是銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。本文將剖析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的防范對(duì)策。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。作為為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資金支持的商業(yè)銀行，其在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而，商業(yè)銀行在發(fā)展的同時(shí)使銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化、擴(kuò)大化，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范成了當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范工