6往來款清理協(xié)議書(參考版)
2024-09-22 23:43本頁面
【正文】 。一般來說， “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 科目所屬明細(xì)科 目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。 （如大額的購貨折扣 第 14 頁 共 14 頁 或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。 （ 4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款； （ 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間； 如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，然后根據(jù)其重 要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn) 收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。 （ 3）函證對象的選擇： 在進(jìn)行函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇 ① 較大金額的債權(quán)人， ②以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。 （ 1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)椋? ① 函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 第 12 頁 共 14 頁 ② 注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 （ 4）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 （ 2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過 3 年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。 當(dāng)然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對賬確認(rèn)函，也可以視為回函確認(rèn)往來余額。特別是占某個報(bào)表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進(jìn)行往來交易的重要工具。實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)人員往往容易忽視與對方企業(yè)的賬目核對，函證結(jié) 果對企業(yè)本身也是加強(qiáng)管理的工具。 往來函證，最直接的余額確認(rèn)方式。同一批原材料入賬 2 次。 最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā) 生。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。我審計(jì)的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實(shí)其造假，且在我們的追問下，他也承認(rèn)了此事。第二年財(cái)務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。 再有一種情況，企業(yè)付款時計(jì)入預(yù)付賬款，貨到時應(yīng)當(dāng)直接沖減預(yù)付，但是企業(yè)卻計(jì)入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。 筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因?yàn)樵诩径饶┗蚰昴╊A(yù)交所得稅時，成本、費(fèi)用相對較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術(shù)改造合同、技術(shù)服務(wù)合同
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