【正文】 。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特 別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。 五、監(jiān)督 現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。所有這些都影響往來賬款管理。 四、信息與溝通 往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。 （五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制 實行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等 實行崗位分離。 制定應(yīng)付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。 第 26 頁 共 27 頁 （四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制 采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應(yīng)實行崗位分離，以防止串通舞 弊。 建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。付款審批人員不能辦理尋求 供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。 所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。對無正當(dāng)理由不按期報銷的職工應(yīng)予以一定處罰。為加強管理應(yīng)盡量實行定額備用金制。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防 止惡意串通。如果可能，采取法律途徑解決。 企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序： （一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制 企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。 第 24 頁 共 27 頁 三、控制活動 往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和 程序卻沒有執(zhí)行。 企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。 二、風(fēng)險評估 目前企業(yè)中普遍存在對往 來賬款的風(fēng)險認(rèn)識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風(fēng)險進(jìn)行評估，以便采取有效措施對往來賬款進(jìn)行管理。 要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。其次，有些企業(yè)往來賬款的形 成與領(lǐng)導(dǎo)個人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出 “ 成績 ” ，反而指使財會人員弄虛作假。 一、控制環(huán)境 第 23 頁 共 27 頁 從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。要解決以上問題， 除了加強整個社會的制約機制外。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。 （六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。 （五）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金。如已作壞賬的應(yīng)收款， 第 22 頁 共 27 頁 收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務(wù)不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度 ，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。三方各執(zhí)一 第 21 頁 共 27 頁 份，并據(jù)此協(xié)議書作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ，乙方尚欠丙方往來款共計人民幣壹仟捌佰叁拾玖萬叁仟元整（￥ 18393000），由乙方另行自付給丙方；丙方尚欠甲方往來款共計人民幣貳仟肆佰伍拾捌萬玖仟玖佰捌拾伍元貳角肆分（￥ 元），由丙方自行另付給甲方。 － 5－ 第四篇：往來款清理協(xié)議書往來款清理協(xié)議書 甲方：合同編號： 20241015001 乙方：簽訂地點： 第 20 頁 共 27 頁 丙方：簽訂時間： 2024 年 10 月 3 日 甲乙丙三方屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，多年累計的往來款數(shù)額較大，經(jīng)友好協(xié)商，一致同意按以下辦法處理相互之間的往來款： 2024 年 9 月 30 日， xxxxxx 有限公司（以下簡稱甲方）應(yīng)支付 xxxxxxx 有限公司（以 下簡稱乙方）共計人民幣伍仟零叁拾萬柒仟元整（￥ 元）往來款額； xxxxx 有限公司（以下簡稱丙方）應(yīng)支付甲方共計人民幣柒仟肆佰捌拾玖萬陸仟玖佰捌拾伍元貳角肆分（￥ 元）往來款額；乙方應(yīng)支付丙方共計人民幣陸仟捌佰七拾萬元整（￥ 68700000元）往來款額。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。 第 19 頁 共 27 頁 在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回， 單位就有可能存在私設(shè) “ 小金庫 ” 的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。 三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。具體可以分為如下兩種情況： 收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性 ；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款， 第 18 頁 共 27 頁 虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利 － 3－用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為； 對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。同時，應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，在實務(wù)中 為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函