4流轉(zhuǎn)稅管征實(shí)踐與思考(參考版)
2024-09-06 18:14本頁(yè)面
【正文】 。五是建議盡快修改目前的《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》，在 “ 減免稅額 ” 與“ 應(yīng)補(bǔ)退稅額 ” 兩欄之中增加 “ 預(yù)繳稅額 ” 一欄。三是規(guī)范購(gòu)進(jìn)非生產(chǎn)用貨物進(jìn)項(xiàng)抵扣，建議撤銷《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條第二款規(guī)定。 （二） 微觀層面，一是規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣，建議對(duì)一般納 第 16 頁(yè) 共 17 頁(yè) 稅人直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，憑收購(gòu)憑證注明的金額或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票金額換算成不含稅金額依 13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金；對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人（不包括自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，憑小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額抵扣。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，絕大部分農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)以往收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品 50%以上都是由經(jīng)紀(jì)人提供的，不少農(nóng)戶收獲的農(nóng)副產(chǎn)品距離收購(gòu)單位比較遠(yuǎn)，又受到交通工具的限制，他們也比較愿意將棉花交給經(jīng)紀(jì)人，經(jīng)紀(jì)人將各家各戶的農(nóng)副產(chǎn)品集中后一并銷售給收購(gòu)單位。對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及相關(guān)用廢企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報(bào)情 第 15 頁(yè) 共 17 頁(yè) 況等進(jìn)行正常的跟蹤監(jiān)控，對(duì)申報(bào)時(shí)出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負(fù)異常、單份發(fā)票開具金額過大和連號(hào)開具給同一 企業(yè)等情況給予及時(shí)的關(guān)注，同時(shí)利用納稅評(píng)估手段進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，從生產(chǎn)能力、收購(gòu)能力、投入產(chǎn)出比例、資金流向和庫(kù)存情況等方面進(jìn)行橫向的、縱向的比較，需要時(shí)可借助金稅工程協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行函調(diào)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。為鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，可借鑒國(guó)外有些國(guó)家的做法，或給予適當(dāng)退稅，或進(jìn)行抽號(hào)獎(jiǎng)勵(lì)，既有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，也有利于調(diào)動(dòng)公民協(xié)護(hù)稅積極性。三是規(guī)范商業(yè)零售增值稅管理，建議在零售環(huán)節(jié)也實(shí)行價(jià)外稅，印制專門用于商業(yè)零售的專用發(fā)票，以便于對(duì)零售企業(yè)增值稅管理。對(duì)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行認(rèn)真梳理，盡量減少流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策數(shù)量，規(guī)范優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)形式，努力做到優(yōu)惠政策易于掌握，優(yōu)惠政策的方式易于操作，優(yōu)惠政策管理成本最小，優(yōu)惠政策的質(zhì)量最高。實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)投資，雖然短期內(nèi)，在稅率不變的情況下會(huì)造成流轉(zhuǎn)稅收入的減少，但從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期來看，會(huì)帶來稅收收入的增長(zhǎng)。四是流轉(zhuǎn)稅管理職責(zé)不明確不清晰，臨時(shí)工作布置缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，加上管理風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層下壓，基層一線稅收管理員無力對(duì)抗而選擇消極應(yīng)對(duì)，也在一定程度上影響流轉(zhuǎn)稅制運(yùn)行質(zhì)量。但卻忽視了對(duì)普通發(fā)票特別是可作為抵扣依據(jù)的四小票的管理。三是存在重專用發(fā)票輕普通發(fā)票的現(xiàn)象。二是存在 日常監(jiān)管不到位現(xiàn)象。 （四）從稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，一是對(duì)稅收政策理解上有偏差。其后果將導(dǎo)致對(duì)稅收政策的執(zhí)行偏離軌道，危害國(guó)家稅收的尊嚴(yán)，也影響國(guó)家稅收的正常征收入庫(kù)，使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。管理部門也很無奈。三是由于新開業(yè)企業(yè)在增值稅一般納稅人的認(rèn)定上沒有銷售額的比照參考。因此這樣的稅收政策給實(shí)際執(zhí)行帶來了困難。這樣事實(shí)上銷貨方、受貨方都沒有使得國(guó)家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業(yè)務(wù)開展，其唯一不夠合法的地方就是好象沒有貨物的轉(zhuǎn)移和購(gòu)銷行為，這一點(diǎn)從稅法的角度而言似有虛開發(fā)票的嫌疑，而從實(shí)際征管效 果上看并沒有偷稅的實(shí)際發(fā)生。而由于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程是 連續(xù)發(fā)生的，有時(shí)并不好斷定是那一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的折讓，所以也就無法提供相關(guān)準(zhǔn)確的資料，由此導(dǎo)致無法索取證明單。二是增值稅的銷售折讓及銷貨退回政策在執(zhí)行中，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)過程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨物的增值稅發(fā)票原開票數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規(guī)定購(gòu)貨方就必須到稅務(wù)部門去開具銷貨折讓證明單，憑此作為購(gòu)貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅和銷貨方?jīng)_減銷項(xiàng)稅的 第 11 頁(yè) 共 17 頁(yè) 憑據(jù)。但以票管稅模式必須以一般納稅人所 有的銷售收入均如實(shí)填開專用發(fā)票為前提，而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)銷售不開票行為大量存在，最典型的是一些商業(yè)零售企業(yè)，商業(yè)零售是增值稅鏈條的最后一環(huán)，其銷售對(duì)象大部分是個(gè)人消費(fèi)者，一般不需開具發(fā)票，因而其銷項(xiàng)稅金難以通過發(fā)票管好，盡管現(xiàn)在推行了逐筆開票，但仍屬流于形式，財(cái)務(wù)處理根本不憑銷售發(fā)票記銷售帳簿，這就出現(xiàn)了大量零申報(bào)和負(fù)申報(bào)等異常現(xiàn)象。雖然在增值稅網(wǎng)上申報(bào)軟件中已設(shè)置了 “ 預(yù)繳稅款 ” 一欄，但現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)表中，卻沒有 “ 上期已預(yù)繳稅款 ” 一欄，直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)和交給事務(wù)所代理人員申報(bào)時(shí)，受理申報(bào) 第 10 頁(yè) 共 17 頁(yè) 人員或代理申報(bào)人員要逐戶查詢上期已預(yù)繳稅款的數(shù)額，填入申報(bào)軟件中的 “ 預(yù)繳稅款 ” 一欄，才能得出正確的數(shù)字，因此給納稅申報(bào)工作帶來了不便。但實(shí)踐中商業(yè)企業(yè)向供貨方收取費(fèi)用，必然會(huì)與銷售貨物的金額相聯(lián)系，如廣告促銷費(fèi)、管理費(fèi)、銷售人員工資等，企業(yè)為了加強(qiáng)管理，都有可能將這
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