【正文】 ? E、企業(yè)所得稅 ? 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財(cái)稅 [2023]59號(hào) )相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅。 ? C、 個(gè)人所得稅 ? 在本案例中， B公司股東為 A房地產(chǎn)公司，因此，不涉及個(gè)人所得稅。因此，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓國家政策沒有限制，土地購買方取得了新公司 100％的股權(quán)，土地過戶到新公司名下，從稅收上比較，相對(duì)于直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， A房地產(chǎn)公司減少了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。因此， A房地產(chǎn)公司為達(dá)到土地轉(zhuǎn)讓目的就會(huì)另辟蹊徑，與受讓方 C房地產(chǎn)公司共同籌劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓的運(yùn)作方案。超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期滿一年來動(dòng)工開發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金 20％以下的土地閑置費(fèi)；滿兩年未動(dòng)工開發(fā)的，可以無償收回土地使用權(quán)。因此，未同時(shí)具備上述兩個(gè)條件而進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，其轉(zhuǎn)讓合同無效。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? ? A房地產(chǎn)公司取得土地后，以土地投資入股成立項(xiàng)目公司 B， C房地產(chǎn)公司通過收購 A房地產(chǎn)公司持有的 B公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)對(duì)土地的實(shí)質(zhì)占有，這樣操作的意義何在 ? ? 案例分析： ? 現(xiàn)有房地產(chǎn)公司以上地投資入股成立新的獨(dú)立法人項(xiàng)目公司，然后通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出新項(xiàng)目開發(fā)，是當(dāng)前頗為常見的實(shí)質(zhì)土地轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃方案，詳細(xì)內(nèi)容闡述如下。 ? 資產(chǎn)收購若采用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)該同時(shí)滿足特殊性重組的條件，即合理商業(yè)目的原則、權(quán)益的連續(xù)性原則 (股份支付不少于交易總額的 85％、原股東重組后持股時(shí)間不少于 12個(gè)月 )、經(jīng)營的連續(xù)性原則 (收購資產(chǎn)不少于被收購企業(yè)資產(chǎn)的 75％等、 12個(gè)月內(nèi)交易資產(chǎn)不改變?cè)械慕?jīng)營活動(dòng) )。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （ 3）資產(chǎn)收購中的交易內(nèi)容僅僅包括資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，并不涉及與資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債、勞動(dòng)力等的轉(zhuǎn)移，這也是與企業(yè)分立、合并、股權(quán)收購的重要區(qū)別之一。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合”。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （三）股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的區(qū)別 ? ? 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財(cái)稅[2023]59號(hào) )(以下簡(jiǎn)稱 59號(hào)文件 )對(duì)資產(chǎn)收購進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。 ? 另外，關(guān)于印花稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》 (國稅發(fā) [1991]第 155號(hào) )第十條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。所以，當(dāng)自然人進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先考慮涉稅事項(xiàng)，按個(gè)人所得稅法規(guī)定，按轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核時(shí)。所以雙方都有法律責(zé)任。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? 按上述文件要求，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》 (表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì) )并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。二是如果這件事和盤脫出，轉(zhuǎn)讓人有偷稅嫌疑。 ? 這里有兩點(diǎn)：一是合同中的 400萬元具有法律效力，可以通過法律訴訟索要。當(dāng)時(shí)投資400萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)凈資產(chǎn) 500萬元，雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同價(jià) 400萬元，受讓人口頭答應(yīng)暗中再給他 100萬元。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? ? 投資人和他愛人在某地區(qū)設(shè)立有限責(zé)任公司，建立一個(gè)速凍玉米加工企業(yè)，每年的盈利空間很大。 ? （ 5）低于凈資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓 ? 投資人投入原始股本每股 )元，企業(yè)凈資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)讓價(jià) 。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （ 4）溢價(jià)轉(zhuǎn)讓 ? 投資人投入原始股本每股 1元，企業(yè)凈資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)讓價(jià) ?！币陨侠治?，如果面值 1元，企業(yè)凈資產(chǎn) ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以確定轉(zhuǎn)讓所得為 。 ? （ 3）原始投資股本轉(zhuǎn)讓 ? 投資人投入原始股本每股 1元，轉(zhuǎn)讓時(shí)仍以 1元轉(zhuǎn)讓，這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核實(shí)企業(yè)凈資產(chǎn)。 ? B、高于面值 1元轉(zhuǎn)讓，以凈資產(chǎn) ，多出的 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （ 2）凈資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓 ? 投資人將資本投入到企業(yè)后，股權(quán)會(huì)發(fā)生變化。目前國家還沒有開征遺產(chǎn)稅。無論怎樣轉(zhuǎn)讓，對(duì)于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)主要是個(gè)人所得稅，印花稅。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （二）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提示 ? ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》 (國稅函 [2023]285號(hào) )，提出加強(qiáng)對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，堵塞征管漏洞的具體措施。從上述案例可知，境外 A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前如將 B公司的稅后利潤(rùn)先分配再轉(zhuǎn)讓比直接轉(zhuǎn)讓將少繳企業(yè)所得稅100萬元 (－ )，香港 C公司也因此將少繳企業(yè)所得稅 50萬元。 ? A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =－ 500萬美元 = ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅 = 10％ = ? （ 3）實(shí)行先分配后轉(zhuǎn)讓后，只有 A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50+=(萬元 )，香港 C公司則由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中未包含有未能分配的利潤(rùn)，不存在受讓后因分配受讓前產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)而繳企業(yè)所得稅的可能。股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日美元兌人民幣匯率 1： 。 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =1000 0％ +500 10％ =50(萬元 )。 ? 即境外 A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先將 B公司的稅后利潤(rùn)分配，再以 3500萬元人民幣的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給香港 C公司。 ? A公司和 C公司共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅+50=(萬元 )。則 C公司在受讓股權(quán)后分配 B公司 2023年以前的未分配利潤(rùn)仍然免征企業(yè)所得稅，但分配 2023年以后的未分配利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 ? A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =－ 500萬美元 = ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅 = 10％ =幣。 ? 由于 A公司首次投入資本時(shí)的幣種為美元，則上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)均以美元計(jì)算。轉(zhuǎn)讓當(dāng)日人民幣對(duì)美元的匯率為 1： 。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方式 ? （一）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否分配利潤(rùn)將影響納稅 ? 案例分析： 某境外投資者 A公司以美元現(xiàn)匯 500萬元于 2023年 100％投資設(shè)立了一家中國居民企業(yè) B公司，投入當(dāng)天人民幣對(duì)美元匯率為 1:， B公司賬列實(shí)收資本金額為人民幣 。 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2023] 79 號(hào)）第 3條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本 后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? ? 不繳土地增值稅，因?yàn)椴粚儆谵D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為；不繳契稅，依據(jù)《關(guān)于股權(quán)變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)》（財(cái)稅[2023]184號(hào)）。 ? ? 免繳。 第五節(jié) 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅規(guī)定 ? ? 免繳。 ? 是指其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額，其公式如下： ? 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià) — 股權(quán)成本價(jià) ? 其中， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià) 是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 *企業(yè)在籌劃的時(shí)候應(yīng)該充分關(guān)注這些新政策的變化，以便衡量是否采用這種籌劃方法。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 為堵塞稅收漏洞，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于 2023年 1月下發(fā)了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2023]1號(hào)），明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)必須符合兩個(gè)條件 ： （ 1） 須按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政管理部門辦理設(shè)立登記新注冊(cè)成立的企業(yè)。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? 由于國家有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中很多是針對(duì)新辦企業(yè)的，如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、軟件企業(yè)優(yōu)惠等等，因此有些老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，紛紛設(shè)立新的企業(yè)，并通過各種渠道將老企業(yè)經(jīng)營利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到新企業(yè)中，以逃避稅收。例如，當(dāng)企業(yè)享受一定年限減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策之后，適時(shí)安排將該企業(yè)解散，通過清算結(jié)束企業(yè)的原有業(yè)務(wù)，另行注冊(cè)一個(gè)新的企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? （二）重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策 當(dāng)前我國企業(yè)所得稅制中有許多定期減免稅優(yōu)惠政策。在實(shí)際操作中，只要能夠充分利用清算期這個(gè)納稅年度，以及本日歷年度中清算期之前的納稅年度，進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，就可以實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃。把清算期的部分費(fèi)用提前，就可以在不提高清算期稅負(fù)的前提下，降低清算期之前的稅收負(fù)擔(dān)。 ? 清算所得稅額＝（ 90－ 60） 25%＝ ? 兩方案比較，后者的稅收負(fù)擔(dān)降低了 （即 25萬元－ ）。 ? （ 2）清算開始日為 10月 1日時(shí)， ? 19月虧損 60萬元，本期不納企業(yè)所得稅。于是在尚未公告和進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的前提下，股東會(huì)再次通過決議將公司解散日期推遲至 9月 30日，并于 10月 1日開始清算，全部清算所得也推遲至 10月份實(shí)現(xiàn)。 I公司在 9月 1日至 9月 30日共發(fā)生費(fèi)用 160萬元，清算所得 90萬元。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? （一）調(diào)整清算所得與正常經(jīng)營所得 ? ? 通過改變企業(yè)清算日期，可以減少企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得數(shù)額，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? ，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? ，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 ? ： （ 1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （ 2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 ? 清算所得 是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。 ? [2]張維迎：《企業(yè)理論與中國企業(yè)改革》，北京大學(xué)出版社 1999年 3月第 1版，第 134頁。 從 1994年到1996年，我國共有 6753家企業(yè)由法院宣布破產(chǎn)清算，此外還有很多是庭外清算 [2] 。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 企業(yè)清算概念 企業(yè)清算的 涉稅問題 企業(yè)清算 的稅收籌劃 內(nèi)容一 內(nèi)容二 內(nèi)容三 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? 雖然永續(xù)經(jīng)營是任何一個(gè)企業(yè)設(shè)立之初，都毫無例外采用的理想假設(shè)，但在現(xiàn)實(shí)中，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，相應(yīng)決定了在眾多企業(yè)發(fā)展壯大的同時(shí)，也有許多企業(yè)因種種原因而清算破產(chǎn)。 ? 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》 (財(cái)稅 [2023]4號(hào) )規(guī)定， E航空無需就其受讓 S航空的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 ? 貨物和勞務(wù)稅： ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號(hào) )和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號(hào) )的規(guī)定， S航空無需就貨物、不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移繳納增值稅和營業(yè)稅。 S航空的有關(guān)企業(yè)所得稅事項(xiàng)由 E航空來承繼， S航空的原股東取得 E航空的股份計(jì)稅基礎(chǔ)以其原來持有 S航空股份的計(jì)稅基礎(chǔ)來確定。 ? 從上述分析來看，本次交易可以滿足”經(jīng)營連續(xù)性原則”的限制條件。 ? 從上述分析來看，本次交易已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件。 ? (2)權(quán)益連續(xù)性原則的判定 ? 本次交易中東方航空以自身股份和現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)的手段，可以滿足股份支付超過 85％的條件。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 ? 稅務(wù)處理及評(píng)論 ? 所得稅： ? (1)合理商業(yè)目的原則的判定 ? 本次交易的商業(yè)目的提高運(yùn)營規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；整合資源，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)；推進(jìn)上海“兩個(gè)中心”的建設(shè)。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 （ 2）特殊性稅務(wù)處理案例 2023年 12月， E航空股份有限公司 (上交所上市公司 )換股吸收合并 S航空股份有限公司 (上交所上市公司 )，交易完成后 S航空的所有資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)，包括但不限于 S航空所有的運(yùn)營許可證照、與飛機(jī)有關(guān)的許可證照及備案登記以及航線經(jīng)營權(quán)等，將轉(zhuǎn)移至 E航空或其指定的接收方， S航空終止上市并注銷法人資格。 ? 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》 (財(cái)稅 [2023]4號(hào) )的規(guī)定， A集團(tuán)無需就其受讓 B公司 的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 ? 貨物和勞務(wù)稅： ?