【正文】 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第六條第一項(xiàng)末段 對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 （ 4）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （ 2）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出貨物勞務(wù)。 本年度 已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)； 跨年度 已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)廢止財(cái)稅字 【 1997】 14號(hào)、財(cái)稅字 【 1998】 116號(hào) 文件， 2023年 24號(hào)公告 廢止 國稅發(fā) 【 2023】 139號(hào) 文件。 2．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料： （ 1） 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 及其附表； （ 2） 《 免抵退稅申報(bào)資料情況表 》 ； （ 3） 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 》 ； （ 4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； （ 5）下列原始憑證： ①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）； ②出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠(yuǎn)期結(jié)匯的提供遠(yuǎn)期收匯備案證明，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)提供結(jié)匯水單。 分析：申報(bào)時(shí)間要求為當(dāng)月出口，次月申報(bào)，單證收齊時(shí)間無限制。 企業(yè)應(yīng)在 貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年 4月 30日 前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。 如手冊(cè)使用期間進(jìn)口料件合計(jì)參與計(jì)算 50萬元，手冊(cè)核銷復(fù)出口保稅料件 48萬元， 2萬元需補(bǔ)征稅款。清算公式為： 清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額 若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期 相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。 實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。 缺點(diǎn)： 如手冊(cè)登記時(shí)的計(jì)劃分配率不準(zhǔn)確會(huì)造成日常開具的免稅證明不準(zhǔn)確； 信息齊全出口收入方能開具免稅證明，信息的不確定性會(huì)造成證明開具與企業(yè)實(shí)際出口不配比。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:,本期上期均無單證不齊申報(bào)。計(jì)劃出口總值 $2023000，計(jì)劃進(jìn)口總值 $700000。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 247。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 247。 不足： （ 1）間接出口（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）與進(jìn)料加工共用一本手冊(cè)，間接出口料件核銷前一直參與計(jì)算抵扣，管理困難； （ 2）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，特別是間接出口業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，造成與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)核算不相符； （ 3）核銷環(huán)節(jié)必須監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額； （ 4）退稅率出現(xiàn)變動(dòng)情況下，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按進(jìn)口報(bào)關(guān)單時(shí)點(diǎn)確認(rèn)出口退稅率在退稅率調(diào)整時(shí)與出口商品按出口報(bào)關(guān)單時(shí)點(diǎn)確認(rèn)退稅率不一致。該地區(qū)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用購進(jìn)法。 2023年 7月，公司在該手冊(cè)本月進(jìn)口兩批空調(diào)配件，報(bào)關(guān)單 XXXXX1，到岸價(jià)$13600，報(bào)關(guān)單 XXXXX2，到岸價(jià) $15100， 2023年 7月出口商品采用 FOB方式銷售總額 $35000元，7月內(nèi)銷不含稅收入 173000元， 7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 36000元，空調(diào)配件出口退稅率為 15%。 （ 1）進(jìn)料加工貿(mào)易下的購進(jìn)法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第五條第四款第二項(xiàng) 采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 （ 2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 1000 500 145 170 10 應(yīng)納稅額 170（ 14510） =35 免抵退稅額 500*15%=75 應(yīng)退稅額 0 免抵稅額 75 單位 萬元 退稅率 15% 公式中的幾個(gè)關(guān)鍵要素 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第四款第一、二項(xiàng) （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù) (進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外 )增值稅退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià) （ FOB）。 2023年 7月，公司內(nèi)銷銷售額 1000萬，外銷銷售額 500萬，同月進(jìn)項(xiàng)稅額 145萬，無期初留抵。 國家稅務(wù)總局 2023年 69號(hào)公告 初次明確，營改增地區(qū)試點(diǎn)應(yīng)服務(wù)出口適用零稅率免抵退稅辦法 2023年 13號(hào)公告 采用同口徑。 【 例 34】 艾格信息技術(shù)有限公司的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成： （ 1）軟件產(chǎn)品生產(chǎn)，國內(nèi)市場銷售， （ 2）數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn)，國內(nèi)、國際市場銷售， 出口退稅率為 17%。 （ 5）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。 （ 3）生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在 1年及 1年以上。生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： （ 1）已取得增值稅一般納稅人資格。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。 （ 9）生產(chǎn) 自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料 （農(nóng)產(chǎn)品除外）。 （ 7）用于境外投資的貨物。 其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務(wù)： 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 附件四第 5～ 9條 （ 5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。 2023年 24號(hào)公告 第十一條第三款 ? 需要認(rèn)定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。 《 公司法 》 第二百十七條第二款 控股股東，是指其出資額占 有限責(zé)任公司資本總額百分之五十以上 或者其 持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上 的股東；出資額或者持有股份的比例雖然 不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東 。 ② 出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。 （ 3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司， 其控股（按照 《 公司法 》 第二百一十七條 規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 【 例 32】 ? 賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 （ 2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的： ① 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 ②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。 2023年 24號(hào)公告 廢止兩文件。 【 例 32】 賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 （ 5）外購出口的貨物與本企業(yè) 自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 （ 3）納稅信用等級(jí) A級(jí)。 國稅函 【 2023】 356號(hào)（ 2023年 24號(hào)公告廢止） 國稅函 【 2023】 945號(hào)（ 2023年 2號(hào)公告廢止）國稅函 【 2023】 862號(hào)（ 2023年 24號(hào)公告廢止） 生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【 例 31】 華夏制衣有限公司 1992年開業(yè)，注冊(cè)資本 2億元，納稅信用等級(jí) B級(jí)，增值稅一般納稅人，2023年度出口銷售額 ，內(nèi)銷銷售額 億元，公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2023年 7月 1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？ 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： （ 1）已取得增值稅一般納稅人資格。 免抵退稅的適用范圍： 基本主體 :出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品 特殊主體： 對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）； 列明生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五） 特殊主體： （ 1）對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)） 如外輪維修、飛機(jī)維修等 2023年 69號(hào)公告 對(duì)飛機(jī)維修重新采用免抵退法，廢止 2023年 5號(hào)公告 。 如 金 7106120230 銀 7108919000 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 退稅率文庫 采用 出口商品碼 設(shè)定出口退稅率方式 《 商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約 》 簡稱協(xié)調(diào)制度 Harmonized System，縮寫為 HS 按增值稅制度的稅率設(shè)計(jì)原則，部分商品增加稅務(wù)擴(kuò)展碼 。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 相關(guān)文件 國稅發(fā) 【 2023】 155號(hào)、國稅發(fā) 【 2023】 150號(hào)、國稅函 【 2023】 145號(hào)、國稅函 【 2023】 1226號(hào)、國函 【 2023】 123號(hào)、國函 【 2023】 15號(hào) 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第三條第一款 除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的 退稅率為其適用稅率 。 注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。 如 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第一條第二款 —— 視同出口貨物 （ 1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的 出口貨物 。 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為 自營出口貨物和委托出口貨物 兩類。 分析： 24號(hào)公告追溯至 2023年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時(shí)間 2023年后均可按新文件執(zhí)行。 六、生效日期 （一） 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 1. 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 （ 1）關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策； （ 2）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物； （ 3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)； （ 4）國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自 其他規(guī)定均自 2023年 7月 1日起實(shí)施。 （ 5）停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的 《 稅務(wù)行政