【正文】 。 ? 目前中國高凈值人群的 年齡層比較集中 ，約 70%的受訪者年齡處于 40—60 歲之間。 2023 年，高凈值人群數(shù)量超過 70 萬人；其中，超高凈值人群規(guī)模現(xiàn)已超過 4 萬人，可投資資產(chǎn) 5 千萬以上人士共約 10 萬人。由于我國未開征遺產(chǎn)稅，中國居民在國外繼承或受贈遺產(chǎn)時可能要交遺產(chǎn)稅，但別國公民在中國繼承或受贈遺產(chǎn)時，不要繳納遺產(chǎn)稅，形成了國際間稅收的不平等，另一方面開征遺產(chǎn)稅也能增加一定的財政收入。采用總遺產(chǎn)稅制模式，相比其他稅制的優(yōu)點是，采取先征稅后分割遺產(chǎn)的制度，對遺產(chǎn)總額一次征收，有利于防止稅款流失，從而保障國家財政收入；稅制簡單易行，環(huán)節(jié)少，有利于節(jié)約稅收成本。對個人繼承和獲贈的各類財產(chǎn)，在確定采用較高的起征點基礎(chǔ)上，參照個人所得稅的稅率模式征收。 ? （ 4） 耕地占用稅具有一定的資源稅性質(zhì)，可并入資源稅。資源不一定都的礦產(chǎn)，資源除礦產(chǎn)外還包括水流、森林、草原、灘涂、荒山、濕地等，如水資源比較緊缺，但地區(qū)分布不均。而價值主要體現(xiàn)在加工環(huán)節(jié)，因此，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)建立從量計征價格動態(tài)調(diào)整機制。 ? （ 2） 少數(shù)資源品種仍實行從量計征 。抓住去年下半年以來大宗商品低價位的“機會窗口”，加快從價征稅的改革，從價計征隨行就市，低價位時改革容易接受。因此，資源稅的改革稅率不是主要的。 ? 如 2023年 11月 1日起原油和天然氣的適用稅率為 5%~10%，而英國 %、俄羅斯 %，美國的內(nèi)陸 %、海外%，與歐美國家石油開采稅率相比，我們的石油開采稅率有上升空間。 ? 另一方面， 資源稅的特定征收對象和征收環(huán)節(jié)決定了它的稅源相對有限 。 中西部地區(qū)資源富集省份工商稅收確實有較大幅度提升，但資源優(yōu)勢變?yōu)榻?jīng)濟和財政優(yōu)勢有待資源稅進一步改革 ? 資源稅上升的空間受到擠壓 ，并不是資源稅想征多少就能收多少，因為資源不是一國獨有。 ? 資源稅在 2023年改革后，收入雖然有所增加，但其稅收收入在整個稅收收入的比重低于 1%，提高財政收入的穩(wěn)定性貢獻作用十分有限。 20232023年我國商品房銷售情況 年度 銷售面積（萬平米） 銷售價格（元 /平米） 銷售額（億元） 2023 65970 3800 25068 2023 94755 4681 44355 2023 104765 5032 52721 2023 109900 5379 59119 2023 111304 5791 64456 2023 130551 6237 81428 2023 120649 6323 76292 ? 資源稅具有較強的區(qū)域性 ，現(xiàn)有主要針對礦產(chǎn)資源征收的資源稅，對資源貧乏的東部地區(qū)幾乎沒有實際貢獻。 ? 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 應考慮房產(chǎn)升值的因素，改按房產(chǎn)的評估價值征收，同時根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房產(chǎn)、不同人群的負擔能力，合理設(shè)計稅率。 ? 房地產(chǎn)稅的納稅人 可以是產(chǎn)權(quán)人，也可以是典租人或使用人，與財產(chǎn)的使用直接相關(guān)，而與產(chǎn)權(quán)并無直接聯(lián)系。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展城鎮(zhèn)化進程加快和居民收入提升，房產(chǎn)存量不斷增加，要使房產(chǎn)稅真正成為未來地方稅的主體稅種，必須改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，將 房產(chǎn)稅、土地使用稅 合并 ，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，適度提高征收標準，擴大征收范圍，充實其作為地方稅主體稅制之一。 ? 受經(jīng)濟周期波動的影響較小，同時稅基流動性不強，在我國現(xiàn)行地方稅體系中，最適合作為主體稅種 。其中房產(chǎn)稅在全國稅收收入占比在 %—%， 在江蘇組織的稅收收入比重在 %左右，在歸屬江蘇地方的稅收收入中的比重在%— %。 房產(chǎn)稅 +城鎮(zhèn)土地使用稅占稅收總額的比重 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 合計 二者占公共財政收入中稅收收入比重 二者占地稅部門組織稅收入比重 2023 2023 2023 2023 2023 年份 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023房產(chǎn)稅 + 城鎮(zhèn)土地使用稅占稅收總額的比重 （ % ） % % %1994 2023 年房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅收入情況地方稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅占地方稅比重各地房產(chǎn)稅比例地方稅合計 %廣東 % 江蘇 % 浙江 % 北京 % 上海 % 福建 % 安徽 % 湖北 % 廣西 % 貴州 % 甘肅 % 青海 % 西藏 0 % 02023 年部分地區(qū)地方稅收及房產(chǎn)稅情況 ? 目前開征的房產(chǎn)稅、土地使用稅收入占公共財政預算收入和地方稅總額比重偏低。 我國擬開征房地產(chǎn)稅是保證地方公共財政需求，為改善民生和體現(xiàn)公民權(quán)利與義務(wù)相對應而征收的財產(chǎn)稅。 世界各國基層政府稅源結(jié)構(gòu) 國家 各稅類基層政府稅收收入的比重（ %） 基層稅收收入占稅收收入的比重（ %） 聯(lián)邦制 所得稅 財產(chǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅 其他稅收 美國 澳大利亞 100 加拿大 德國 簡單平均 12 單一制 日本 韓國 英國 100 6 法國 29 簡單平均 57 《稅務(wù)研究》 “營改增”后基層稅源建設(shè)問題探析（作者：任強、賈蘭霞） OECD成員財產(chǎn)稅占 GDP和稅收收入的比重 項目 1965 1975 1985 1995 2023 2023 2023 2023 2023 2023 占 GDP 占全國稅收收入 占地方稅收收入 以房地產(chǎn)為主的財產(chǎn)稅在 OECD國家占 GDP的比重在 %左右，占全國稅收收入的比重在 %左右，但在地方稅收收入的比重接近 40%。 ? 雖然在美國買房子都要繳納房產(chǎn)稅，但其房產(chǎn)稅額并不高，對于有穩(wěn)定收入的房主來說都不會造成多么沉重的負擔。 ? 對于房產(chǎn)稅怎么征收，美國各州有不同的規(guī)定，有的按季度交，有的按月交，有的是每年需要交兩次。 ? 稅率偏低 ，上海實際有效稅率只有 %，重慶大多為 %，都低于其他國家的一般標準； ? 計稅依據(jù)不實 ，采用交易價格而非評估價值；減免過寬，上海按人均 60平米，三口之家就是 180平米（我國 2023年實際人均住房面積為 ，中國統(tǒng)計年鑒 2023），與抑制不合理住房需求的初衷相悖。 試點中的問題 ? 稅基較窄 ：重慶對存量獨棟別墅和高檔住宅征收房產(chǎn)稅， 2023年 1月 28日起至 2023年底對個人保有住宅征收的房產(chǎn)稅為 1億元，占同期地方財政收入的 %，占一般預算收入中稅收收入的%，基本沒有發(fā)揮收入職能作用。上海、重慶的試點是以調(diào)控房價為需要，但結(jié)果證明是失敗的，反而將社會矛盾的焦點轉(zhuǎn)移到稅收及稅務(wù)部門。城市建設(shè)依靠社會公眾，各級財政應加強對城建資金的管理，堅持?？顚Ｓ?，提高資金的使用效率。 ? （ 2）城建稅減免的決定權(quán)給地方 ? 城建稅減免的決定權(quán)留給地方，一方面是因為城建稅的稅率不高，對企業(yè)的承受能力影響不會太大，并不會改變宏觀調(diào)控的政策走向和力度；另一方面，可以使地方對本地城建資金有一個合理的預期和有效的規(guī)劃，既能增強城建稅收入的穩(wěn)定性，同時也增大地方政府的積極性。從這個角度看，改革城建稅，不僅關(guān)系到地方為城市建設(shè)發(fā)展的資金是否充裕問題，更關(guān)系到能否調(diào)動地方政府積極性的問題。 ? 隨著我國城市化進程加快，城市建設(shè)規(guī)模不斷擴大，城市建設(shè)、發(fā)展所需資金不斷增長，缺乏自主性的城建稅在資金籌集上凸現(xiàn)弊端，稅款籌集與城市建設(shè)受益相脫節(jié)。 ? 城建稅的附加屬性 也使得享受增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠而不納稅或少納稅的企業(yè)和單位也不用負擔或少負擔城建稅，免費搭車獲得公共產(chǎn)品，導致企業(yè)間的稅收負擔不公平，一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，不在其城鎮(zhèn)設(shè)施的受益所在地納稅，地方的收入分配也不合理。） ? ——監(jiān)管 ：開征環(huán)境稅，對原排污收費改為稅收，并代表可放松環(huán)境監(jiān)管，相反更加離不開環(huán)境監(jiān)管的作用。但國際通行的做法是對污染產(chǎn)品的征稅以產(chǎn)品數(shù)量為計稅依據(jù)。 ? ——計稅依據(jù)（從排放量 +從經(jīng)營收入） 。 ? 借鑒西方國家環(huán)境稅制成功的經(jīng)驗 ，我國環(huán)境稅的征稅稅目可包括二氧化硫、氮氧化物、二氧化碳、污水、固體廢棄物、噪音等。 2023— 2023年全國環(huán)保支出、稅收收入、 GDP總量 項目 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 GDP總量（億） 265810 314045 340903 401513 471564 519322 568845 財政收入（億） 51322 61330 68518 83102 103874 117210 129210 環(huán)保支出（億） 996 1451 1934 2442 2641 2932 3435 環(huán)境污染治理投資總額（億元） 3388 4491 4525 6654 6026 8254 9037 環(huán)保支出 /污染治理投資 % % % % % % % 環(huán)保支出占環(huán)境污染治理投資比重（ % ）環(huán)境污染治理投資占 G DP 比重（ % ）5223 5063 3469 4224 2512 1801 1468 城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資（億元）850 501 444 397 443 543 552 其中：工業(yè)污染源治理投資（億元）9037 8254 6026 6654 4525 4491 3388 環(huán)境污染治理投資總額（億元）205 189 190 188 173 177 174 排污費解繳入庫戶金額（億元） 排污費解繳入庫戶數(shù)（萬戶）2023202320232023202320232023年份環(huán)保支出占環(huán)境污染治理投資比重（ ）環(huán)境污染治理投資占 比重（ ）城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資（億元）其中：工業(yè)污染源治理投資（億元）環(huán)境污染治理投資總額（億元）排污費解繳入庫戶金額（億元）排污費解繳入庫戶數(shù)（萬戶）年份 ? 環(huán)境保護稅的開征將促進外部成本內(nèi)部化，減少環(huán)境污染，增加環(huán)境保護資金來源， 它 不是簡單的費改稅 （原有的排污收費是抵償不了污染治理成本的），要圍繞污染的源泉：廢水、廢氣、固體廢棄物、噪音等新設(shè)稅目，利用現(xiàn)有的征稅力量，增強環(huán)保資金籌集的強制力和覆蓋面。 小結(jié) ? 社保費并非全國統(tǒng)籌，地區(qū)差異較大，資金庫貧富不均； ? 社保并非囊括所有群體，且各個群體的標準不一； ? 社保費“ 18+3”由地稅部門代征，社保與地稅征管模式各不相同。我國目前還沒有形成全國統(tǒng)一的社會保障制度，形成了社會保障各地自保的社保格局。這對于社保稅的征收管理形成很大障礙，限制了社保稅征收的統(tǒng)一性。 ? 社會保險統(tǒng)籌層次低限制了稅收征管的統(tǒng)一性 。對制度內(nèi)的參保者而言，社會統(tǒng)籌賬戶具有非排他性，且在其統(tǒng)籌范圍內(nèi)不具分割性，由國家來統(tǒng)籌安排收繳和發(fā)放，因此， 社會統(tǒng)籌賬戶的基金保障內(nèi)容屬于（準）公共品，理論上通過稅收方式征收更為合理 。 目前社會費改稅存在的障礙主要有： ? “統(tǒng)賬結(jié)合”的社保模式不完