【正文】 如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2023 貸：銀行存款等 2023 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2023 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 2023 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 CA TB 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 2023 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： VS權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整 損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整 股息性質(zhì)所得確認(rèn)的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購(gòu)買 轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)考慮到未分配利潤(rùn)免稅 清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ? Ｓ 1 ? Ｓ 2 ? … ? Si 投資 分配 各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值：2023 計(jì)稅基礎(chǔ)：１０００ １０００清算所得 投資成本：１３００ 或 ８００ 可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)：2023－２５０＝１７５０ 其中：７５０確認(rèn)為股息；同時(shí)確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或 ２００的所得 。期末公允價(jià)值為 1500萬元。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? ，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ? ，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進(jìn)行減值測(cè)試 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理 有條件資本化 VS加計(jì)扣除 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷＋減值 VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷 ? 示例：使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 會(huì)計(jì)：不攤銷，考慮減值；稅收：按規(guī)定攤銷 ? CA TB ? 無形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時(shí)性差異 =10 公允價(jià)值 應(yīng)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 員工退休福利 應(yīng)付賬款 不包括遞延稅項(xiàng)的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? ４、商譽(yù)的比較： A企業(yè)以成本 600并購(gòu)企業(yè) B， B企業(yè)適用稅率為 40% A企業(yè)并購(gòu) B企業(yè)所確認(rèn)的商譽(yù)： B企業(yè)中可辨認(rèn)的除遞延稅項(xiàng)外的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 504 確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)負(fù)債（由上表， 135*40%) (54) 被并購(gòu)企業(yè)中可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 450 A企業(yè)并購(gòu)的成本 600 商譽(yù) 150 ? 條例第６７條規(guī)定，外購(gòu) 商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時(shí)扣除． ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，測(cè)試減值． （六）投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權(quán) ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值 無形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場(chǎng) 能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格信息 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 不計(jì)提折舊和攤銷 期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋，購(gòu)買成本為 1000萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限 40年，凈殘值 0，直線法折舊。稅收上計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。 稅收 :未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變 ? 借 :交易性金融資產(chǎn) 800 借 :交易性金融資產(chǎn) 200 ? 貸 : 銀行存款 800 貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 ? CA TB ? 交易性金融資產(chǎn) 1000 800 ? 暫時(shí)性差異 =200 ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場(chǎng) 如：債券投資 ? 示例 :持有至到期投資 ? 會(huì)計(jì) :按照實(shí)際法 ,以攤余成本計(jì)量 。 ? 第６１條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。計(jì)稅基礎(chǔ) 0. 暫時(shí)性差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異 ? 將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來期間內(nèi) 應(yīng)稅利潤(rùn)的減少 應(yīng)稅暫時(shí)性差異 將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來期間內(nèi) 應(yīng)稅利潤(rùn)的增加 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 賬面金額 計(jì)稅基礎(chǔ) = 暫時(shí)性差異 ? 資產(chǎn)的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債 ? 負(fù)債的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn) ? 負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 Vs時(shí)間性差異 ? 利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異和永久性差異 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異 ? 暫時(shí)性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng) ? 暫時(shí)性差異 —— 包括所有時(shí)間性差異及其他不構(gòu)成時(shí)間性差異但對(duì)未來期間計(jì)稅會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)； ? 永久性差異 —— 其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不構(gòu)成暫時(shí)性差異； 永久性差異影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不確認(rèn)遞延所得稅。 如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額． 資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 示例 : ? 一臺(tái)機(jī)器的原值為 150，累計(jì)折舊為 90 ，則賬面金額為 60． 計(jì)稅累計(jì)折舊為 50．計(jì)稅基礎(chǔ)為 100. (15050) 一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額 。 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) —— 結(jié)合稅法中對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定； ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) —— 結(jié)合稅法中對(duì)于稅前扣除的規(guī)定確定。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 五、資產(chǎn)和負(fù)債的處理 ? （一）資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值 ? （二）存貨的比較 ? （三）固定資產(chǎn)的比較 ? （四）金融工具的比較 ? （五）無形資產(chǎn)的比較 ? （六）投資性房地產(chǎn)的比較 ? （七）長(zhǎng)期股權(quán)投資的比較 由于稅法堅(jiān)持歷史成本原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同 比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 （一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 所得稅法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)或因重組堅(jiān)持歷史成本原則。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? 總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總作為一個(gè)納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用。 （１）準(zhǔn)備金變成最高限； （２）以前年度余額的處理 ? 計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？ ? 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 ? 管理費(fèi)的扣除 ? （ 1）企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票 ? （ 2） 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 ? （ 1）原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致 職工福利費(fèi) “五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利 （ 2）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)