【正文】 根據(jù)最優(yōu)方案修改原來設(shè)想，計(jì)算制定出符合企業(yè)實(shí)際狀況的目標(biāo)利潤 。 3 目標(biāo)利潤規(guī)劃 預(yù)計(jì)利潤 ＝銷售收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額 或 ＝（預(yù)計(jì)銷量－保本銷量）單位邊際貢獻(xiàn) 或＝（預(yù)計(jì)銷售額－保本銷售額）邊際貢獻(xiàn)率 預(yù)計(jì)銷售利潤率 ＝邊際貢獻(xiàn)率安全邊際率 一、利潤預(yù)測(cè)： 公式的推導(dǎo) ： P＝銷售收入邊際貢獻(xiàn)率－保本點(diǎn)銷售收入 邊際貢獻(xiàn)率 ＝ px（ pxbx/px） （ a/pxbx/px） (pxbx/px) =(銷售收入－保本點(diǎn)銷售收入 )邊際貢獻(xiàn)率 ＝安全邊際邊際貢獻(xiàn)率 又由于銷售利潤率＝利潤 /銷售收入 所以 銷售利潤率＝安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率 二、最優(yōu)利潤規(guī)劃： （一）最優(yōu)利潤規(guī)劃的步驟： 在利潤預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)需求發(fā)展趨勢(shì)和本企業(yè)的市場(chǎng)占有率，提出計(jì)劃期的利潤初步設(shè)想數(shù)，如利潤設(shè)想數(shù)與預(yù)測(cè)數(shù)有差距，則要通過對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力和經(jīng)營狀況的深入分析，在產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率、初步耗用水平等方面找出薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，提出改進(jìn)方案。則保羅公司的利潤為 =（ 10060） *14000+(8070)20230400000=760 000元 ?現(xiàn)保羅公司的實(shí)際額 3000000萬中，銷售比重為 A產(chǎn)品為 55％， B產(chǎn)品 45％。 ? 保羅公司生產(chǎn) A產(chǎn)品，售價(jià) 100元，變動(dòng)成本 60元，原預(yù)算銷售量為 14000件，生產(chǎn) B產(chǎn)品，售價(jià) 80元，單位變動(dòng)成本為 50元，銷售 20230件，固定成本為 400000元。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)高的產(chǎn)品銷售的比例比較高，則盈虧盈虧平衡點(diǎn)會(huì)降低。盈虧平衡點(diǎn)銷售額下降 1 000 000930200/1000000=7% ? 固定成本變動(dòng)的影響 ? 由于裁減管理人員，保羅公司的固定成本下降5%，即固定成本為 380 000元。 ? 單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響： ? 由于原料成本單價(jià)的下降，單位變動(dòng)成本下降了 5％，即單位變動(dòng)成本為 57元。 ? 原盈虧平衡點(diǎn)銷量＝ 400 000/10060＝ 10 000件 ? 原盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝ 10 000 100＝ 1 000 000元 ? 提價(jià)后的盈虧平衡點(diǎn)＝ 400 000/10560＝ 8889件 ? 盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝ 8889 105＝ 933 345元 ? 營業(yè)利潤＝（ 10560） 15000－ 400 000＝ 275 000元 ? 可見當(dāng)銷售價(jià)格從 100元提高到 105元時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)的銷售量由 10000件下降到 8889件，下降了 11%。該公司現(xiàn)打算將銷售單價(jià)提高到 105元，其他因素不變。 ?例：保羅公司當(dāng)前 A產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為 60元，固定成本為 400000元。 邊際貢獻(xiàn)為： 10， 000＊１＋５０００＊３＝２５，０００ 保本點(diǎn)＝３００，０００／２５，０００＝１２（個(gè)籃子） 豪華車＝１２＊１＝１２（輛） 運(yùn)動(dòng)車＝１２＊３＝３６（輛） 總計(jì)＝４８輛 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)法： 四、保本點(diǎn)的敏感分析： 保本點(diǎn)是在售價(jià)、成本一定的情況下確定的，一旦這些因素發(fā)生變化，則保本點(diǎn)也隨之變動(dòng)。到底誰是對(duì)的呢？ 如果只售出運(yùn)動(dòng)型汽車，則要售出 60輛才能達(dá)到保本點(diǎn)；如果只售出豪華型汽車，則只需售出 30輛汽車就能保本。 該公司的利潤＝（運(yùn)動(dòng)型的單位邊際貢獻(xiàn)銷量） ＋（豪華型的單位邊際貢獻(xiàn)銷量）－固定成本總額 M＝（ 5 000XS）＋（ 10 000Xd）－ 300 000 上式中 M為稅前利潤， X為銷量，下標(biāo)中 S為運(yùn)動(dòng)車型， d為豪華車型。 上述公式變?yōu)椋? x=固定成本總額 /單位邊際貢獻(xiàn)＝ a/(pb) px=固定成本總額 /邊際貢獻(xiàn)率＝ a247。 2 保本分析 一、 保本點(diǎn) 的意義： 又稱 盈虧臨界點(diǎn) ，在這一點(diǎn)上，企業(yè)的利潤為零，正好保本。若銷售額增長 50％，則息稅前收益有 100％的增長。 現(xiàn)假設(shè)產(chǎn)量和銷量均下跌 % 產(chǎn)銷量均為 7500件 低杠桿公司 高杠桿公司 收益 7500件每件 $8元 60 000 60 000 變動(dòng)成本 7500件每件 $4元 30 000 7500件每件 $2元 15 000 固定成本 30 000 50 000 凈收益 0 － 5 000 經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計(jì)算 經(jīng)營杠桿系數(shù)（ DOL） ＝利潤變動(dòng)率 /銷售變動(dòng)率 或 ＝基期邊際貢獻(xiàn) /基期利潤 ＝ Tcm/P 固定成本對(duì)經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響 DOL=Tcm/P=Tcm/Tcma 銷售量對(duì)經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響 DOL＝ Tcm/P=Tcm/Tcma= 例如：某企業(yè)銷售額為 40萬元，總的變動(dòng)成本為銷售額的 60％，固定成本為 8萬美元。 為説明經(jīng)營杠桿的重要性，特列出兩家公司的相關(guān)資料 ,每家公司均以每單位 8美元的價(jià)格售出 10 000單位的特定產(chǎn)品： 產(chǎn)銷量均為 10 000件 低杠桿公司 高杠桿公司 收益 10000件每單位 $8元 $80 000 $80 000 變動(dòng)成本 10 000件每單位 $4元 40 000 10 000件每單位 $2元 20 000 固定成本 30 000 50 000 凈收益 10 000 10 000 在這一產(chǎn)量水平上，兩家公司的總成本都是 70 000美元，因此兩家公司的利潤均為 10 000美元。 對(duì)于一家企業(yè)而言，固定成本的數(shù)額越大，則其相應(yīng)的杠桿越大（所謂經(jīng)營杠桿是固定成本與總成本的比值）一樣，企業(yè)的固定成本金額越大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越大。 二、本、量、利分析的主要內(nèi)容 ： 保本分析 目標(biāo)利潤規(guī)劃 三、本、量、利分析的基本概念： 邊際貢獻(xiàn)： 單位的概念： 邊際貢獻(xiàn)＝單位售價(jià)－單位變動(dòng)成本 綜合的概念 邊際貢獻(xiàn)＝產(chǎn)品銷售收入總額－變動(dòng)成本總額 （一）邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率： 邊際貢獻(xiàn)率： 單位的概念： 邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn) /單位售價(jià) 綜合的概念： 綜合邊際貢獻(xiàn)率＝各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 /各種產(chǎn)品銷售收入 變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本 /銷售收入 ＝單位變動(dòng)成本 /單位售價(jià) 變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率為互補(bǔ)關(guān)系。 CVP分析幫助本田公司實(shí)現(xiàn)了成本削減目標(biāo)。其目標(biāo)是 降低新車型都市的成本，并計(jì)劃在 1996年推出這款新車型。 討論題： 經(jīng)理們可以怎樣操縱成本，以得到較小的收益增長？如果公司拖延成本，下期將會(huì)怎樣？這種行為的原因是什么？ 分成正反兩方，辯論完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)？ 第三章 本、量、利分析 ? 在 1991年末和 1992年初本田（ Honda）汽車公司的經(jīng)營主管者得出結(jié)論認(rèn)為，日元對(duì)美元匯率的上升將會(huì)使其一條產(chǎn)品線都市（ Civic）在未來的盈利能力下降，該產(chǎn)品是在美國市場(chǎng)最受歡迎的。 缺陷： 變動(dòng)成本與固定成本的劃分帶有很大的主觀性。 促使管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目 生產(chǎn)。 能提供最有用的管理信息，以強(qiáng)化企業(yè) 經(jīng)營管理。二者利潤的差額＝（期末庫存數(shù)本期單位固定生產(chǎn)成本）－（期初庫存數(shù)上期單位固定生產(chǎn)成本） 19 7年，新華工廠全部成本法計(jì)算的利潤大于變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤為 300元＝ 20 15－ 0 仍以新華工廠為例，假設(shè)該工廠 19 8年度，生產(chǎn) 180件，銷售 190件，現(xiàn)分別用 全部成本法和變動(dòng)成本法 計(jì)算稅前利潤： 新華工廠損益表（全部成本法） 19 8年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（ 100元 190件） 19 000 銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本（ 75元 20件） 1 500 本期生產(chǎn)成本（ 180件） 13 800 可供銷售的生產(chǎn)成本 15 300 減：期末存貨成本（ 10件） 767 銷售生產(chǎn)成本合計(jì) 14 533 銷售毛利 4 467 減：營業(yè)費(fèi)用 推銷費(fèi)用（ 5 190＋ 2023） 2 950 管理費(fèi)用（ 190＋ 900） 995 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 3945 稅前凈利 522 新華工廠損益表（變動(dòng)成本法） 19 8年度 單位：元 摘 要