【正文】 如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。n 但這種做法會增加一些計算分配的工作量；同時，有些費用計入存貨成本不一定合理，如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來獲取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，可作為期間費用匯總計入當(dāng)期損益。 但若差異數(shù)額較大或者制定的標準成本不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成本，因此，在成本差異數(shù)額不大時宜采用此種方法。n 此方法的 依據(jù) ：確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，并能體現(xiàn)本期成本控制和工作成績的好壞。第五部分 成本差異的賬務(wù)處理 （一）成本差異賬戶的設(shè)置與登記方法 （記錄差異） 核算成本差異使用的賬戶： 1）按 大的成本項目 設(shè)置，如 “直接材料成本差異 ”賬戶、 “直接人工成本差異 ”賬戶、 “變動性制造費用差異 ”賬戶和 “固定性制造費用差異 ”賬戶； 2）按 具體成本差異內(nèi)容 設(shè)置賬戶，如 “直接材料數(shù)量差異 ”賬戶、 “直接材料價格差異 ”賬戶、 “直接人工工資率差異 ”賬戶、 “變動制造費用耗費差異 ”賬戶、 “變動制造費用效率差異 ”賬戶、 “固定制造費用耗費差異 ”賬戶、 “固定制造費用能力差異 ”賬戶、 “固定制造費用效率差異 ”賬戶。 效率差異：效率差異： 形成原因與人工效率差異相同。生產(chǎn)能力利用差異：生產(chǎn)能力利用差異： 主要由產(chǎn)銷數(shù)量導(dǎo)致。預(yù)算差異 =固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù) =實際產(chǎn)量 單位固定性制造費用實際成本 －預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費用標準成本產(chǎn)量差異 =固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本 =預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費用標準成本 －實際產(chǎn)量 單位固定性制造費用標準成本 =(預(yù)算產(chǎn)量－實際產(chǎn)量 )單位固定性制造費用標準成本 =(生產(chǎn)能量－實際產(chǎn)量標準工時 )固定性制造費用標準小時費用率 數(shù)量差異數(shù)量差異價格差異價格差異單位固定性制造費用標準成本＝單位固定性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時 固定性制造費用小時工資率固定性制造費用小時工資率P182例例 7—21先算量差好理解實際標準成本：實際標準成本： y0＝＝ a1b0c0 中間變量中間變量 2 ：： y”＝＝ a0b0c0 實際成本實際成本 ：： y1＝＝ a1b1c1 量差＝量差＝ y”－－ y0＝（＝（ a0 －－ a1）） b0c0 價差＝價差＝ y1－－ y”＝＝ a1b1c1－－ a0b0c0 （預(yù)算差異）（預(yù)算差異） ◎◎ 適用于固定性制造費用差異（兩差異）的計算適用于固定性制造費用差異（兩差異）的計算預(yù)算固定性制造費用單位固定性制造費用標準成本單位固定性制造費用實際成本非標準的連環(huán)替代n 將固定制造費用的成本差異分為 預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異 和 生產(chǎn)能力利用差異 三部分。變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 形成原因與人工效率差異相同。由生產(chǎn)調(diào)度由生產(chǎn)調(diào)度部門負責(zé)部門負責(zé)由人力資源部門部門負責(zé)由人力資源部門部門負責(zé)P180例例 7—19數(shù)量差異數(shù)量差異 =實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 （實際單耗工時－標準單耗工時）（實際單耗工時－標準單耗工時） 標準小時費用率標準小時費用率價格差異價格差異 =實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 實際單耗工時實際單耗工時 （實際小時費用率（實際小時費用率 －標準小時費用率）－標準小時費用率） 　?、?變動性制造費用差異的計算 變動性制造費用差異 =實際變動性制造費用－標準變動性制造費用 計算模式如下： 變動性制造費用差異：效率差異＋耗費差異 變動制造費用的差異計算與分析P181例例 7—20按實按實際產(chǎn)際產(chǎn)量量價格價格差異差異數(shù)量數(shù)量差異差異　　 　　 ② 變動性制造費用差異的分析 　變動制造費用的耗費差異變動制造費用的耗費差異 是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費生產(chǎn)任務(wù)所耗費 實際實際 工時同其工時同其 預(yù)定預(yù)定 需用工時之間發(fā)生需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。②② 直接人工成本差異的分析直接人工成本差異的分析 工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的 實際實際工資率與工資率與 標準標準 工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。 實際用量n 工資率差異形成的原因 ：包括直接生產(chǎn)工人升級或者降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時工、出勤率變化等。生產(chǎn)部門負責(zé)。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準 （采購部門負責(zé)）；（采購部門負責(zé)）； 又如加工工藝變更 （ 技技術(shù)部門負責(zé)）；術(shù)部門負責(zé)）； 檢驗過嚴 （檢驗部門負責(zé)）（檢驗部門負責(zé)） 也會使數(shù)量差異加大 。 數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的 。超支差異與節(jié)約差異（二）標準成本差異的種類（二）標準成本差異的種類 （三）成本差異的計算與分析直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用差異固定制造費用差異差異分析 —— 差異的原因n 標準問題與執(zhí)行問題n 標準過緊、無法實現(xiàn)？n 環(huán)境改變，標準無法實現(xiàn)？n 區(qū)分難以實現(xiàn)與不能實現(xiàn) （ 1）直接材料成本差異的計算 直接材料成本差異 =實際總成本－標準總成本計算模式如下： 直接材料成本差異：材料價格差異＋材料用量差異數(shù)量差異 =實際產(chǎn)量 （實際單耗－標準單耗） 標準單價價格差異 =實際產(chǎn)量 實際單耗 （實際單價－標準單價） （ 2）直接材料成本差異的分析 直接材料成本差異計算與分析 按實際按實際產(chǎn)量產(chǎn)量①① 數(shù)量差異的分析數(shù)量差異的分析 ②② 價格差異的分析價格差異的分析 價格差異是采購過程中形成的價格差異是采購過程中形成的 。每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果 .即將每次替代所得到的結(jié)果 ,與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較 ,兩者的差額 ,就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響結(jié)果 .將各因素變動對經(jīng)濟指標影響程度的數(shù)額相加 ,應(yīng)與該項經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差額 (即分析對象 )相等 . 標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額，其計算公式如下 : n 標準成本差異＝產(chǎn)品的實際成本－產(chǎn)品的標準成本總差異＝實際成本－標準成本 標準成本＝實際產(chǎn)量 標準單耗 標準單價 中間變量＝實際產(chǎn)量 實際單耗 標準單價 實際成本＝實際產(chǎn)量 實際單耗 實際單價（一）標準成本差異的計算原理：連環(huán)替代法（一）標準成本差異的計算原理：連環(huán)替代法 總總差差異異數(shù)量數(shù)量差異差異價格價格差異差異即按當(dāng)期實際產(chǎn)量計算的實際總成即按當(dāng)期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異本與標準總成本的差異指按實際產(chǎn)量調(diào)指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準成本整后的標準成本價差價差量量差差數(shù)量數(shù)量效率效率量量 a量量 b價價 a價價 bp 差異分析