【正文】 兩種產(chǎn)品質(zhì)量的價格和銷售量數(shù)據(jù)如下表： 高質(zhì)量 低質(zhì)量 價格（元） 銷售量（件） 價格 （元） 銷售量 （件） 5 4 1000 1200 5 4 800 1000 問：該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和價格應(yīng)定在什么水平上？ 盈虧平衡分析應(yīng)用 ——選擇何種技術(shù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品 某種產(chǎn)品的市場價格為 4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)： A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為 20230元，但單位變動成本較高，為 2元； B方案的技術(shù)裝備程度中等，其固定成本為 45000元，單位變動成本為 1元； C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為 70000元，單位變動成本為 。往返一次所需的數(shù)據(jù)如下表： 固定成本 金額 （元）折舊職工工資其他合計 12 0 0 24 0 0 4 0 0 40 0 0 變動成本 金額 （元）每個旅客的住宿伙食費(fèi)每個旅客的其他變動費(fèi)用合計 4 7 5 2 5 5 0 0（ 1）如果向每個旅客收費(fèi) 600元，至少有多少旅客才能保本？如果收費(fèi) 700元，至少有多少旅客才能保本？ （ 2）如果收費(fèi) 600元，預(yù)期旅客數(shù)量為 50人；如果收費(fèi) 700元，預(yù)期旅客數(shù)量為 40人，收費(fèi) 600元和 700元時的安全邊際、安全邊際率和往返一次的利潤各為多少？ （ 3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為 1000元，定價 600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個利潤？如定價 700元，至少要有多少旅客？ 盈虧平衡分析應(yīng)用 ——確定最佳的價格和質(zhì)量水平 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，每年總固定成本為 800元，這種產(chǎn)品如果質(zhì)量要求高，每件的變動成本為 。求保利產(chǎn)量。假定企業(yè)預(yù)計銷售量是 1000件，求安全邊際與安全邊際率。下面列示了安全邊際的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。 總收入曲線 總成本曲線 成本 產(chǎn)量 盈 利 區(qū) 虧 損 區(qū) 0 總固定成本 總變動成本 利潤 盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量 安全邊際 總成本 總收入 實(shí)際產(chǎn)量 圖解法 假設(shè)： Q=銷售量； P=單位產(chǎn)品價格； F=總固定成本； V=單位變動成本； π=總利潤 （ 1）盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量： （ 2）保目標(biāo)利潤產(chǎn)量： （ 3）總利潤公式： VPFQ?? VPFQ??? ?FQVP ???? ）（?公式法 安全邊際 = 實(shí)際（或預(yù)期）銷售量 盈虧平衡點(diǎn)銷售量 安全邊際和安全邊際率越大，說明當(dāng)市場需求大幅度下降時，企業(yè)仍有可能免于虧損，故它的經(jīng)營較為安全。 安全邊際是指企業(yè)預(yù)期（或?qū)嶋H）銷售量與盈虧平衡點(diǎn)銷售量之間的差額。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量，說明該方案有利可圖；否則就會虧本，是不可取的。 2. 確定盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量。 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用 1. 研究產(chǎn)量變化、成本變化和利潤變化之間的關(guān)系。 第 5節(jié) 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用 ?盈虧分界點(diǎn)分析法也稱量 本 利分析法，是指在 變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示 固定成本 、變動成本 、 銷售量 、 單價 、 銷售額 、 利潤 等 變量 之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為 會計預(yù)測 決策 和 規(guī)劃 提供必要的 財務(wù)信息 的一種 定量分析方法 。 ?根據(jù)貢獻(xiàn)分析法的定義，首先我們從接受該批訂貨所產(chǎn)生的利潤看接受訂貨后的利潤為 1335000元，即 : ?利潤 =銷售收人 訂貨量 單位成本 =50000 60元 /盹 50000 /噸 =3000000元 4335000元 =1335000元 ?其次，我們從接受該批訂貨后，所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)看，單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)為 /噸，即 : ?單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) =售價 單位變動成本 =60元 /噸 /噸 = /噸 ? 50000噸訂貨的貢獻(xiàn)總額為 830000元，即： ?貢獻(xiàn)總額 =訂貨量 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) =5000噸 /噸 =830000元 ?以上計算結(jié)果就說明 :企業(yè)接受了這 50000噸的訂貨量，如果根據(jù)有無利潤來決策，由于企業(yè)接受訂貨后要虧損 1335000元，就不應(yīng)該接受訂貨。同時，從成本項目的分析中可以看出，屬于固定成本的有折舊費(fèi) 8元 /噸。 ?該企業(yè)的制造成本為 86． 70元／噸，具體項目如下： 材料 ： 22元／噸； 工資 ： 30元／噸； 福利費(fèi) ： 4． 20元／噸；電力： 7元／噸；折舊費(fèi)： 8元 /噸；井巷費(fèi)： /噸；維簡費(fèi)： 6元 /噸；修理費(fèi)： 4元 /噸；其他支出： /噸。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購買家具。但這不應(yīng)是決策的根據(jù)，決策的根據(jù)應(yīng)當(dāng)是從 聯(lián)合公司 的觀點(diǎn)，看哪個方案的凈購買成本最低。如果你是聯(lián)合公司 總經(jīng)理 ，應(yīng)如何裁決 ? 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——向公司內(nèi)，還是向公司外購買 ? 解：這里一共有三個購買方案： (1)向公司內(nèi)部家具制造分公司購買； (2)向公司外家具商 A購買； (3)向公司外家具商 B購買。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動成本占售價的 60％。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價每套 5000元；也可以向外面的家具商 A或 B訂購， A出價每套 4500元， B出價每套 4000元。但分公司之間在 定價 上如有爭議，總公司有裁決權(quán)。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這里，凈購買成本是指從總公司角度看，購買產(chǎn)品 (或勞務(wù) )的凈支出，等于付出的價格，減去下屬各分公司因購買而引起的貢獻(xiàn)收入。這時，如果公司內(nèi)部分公司開出的價格高于公司外部企業(yè)的價格，想購買產(chǎn)品或勞務(wù)的分公司就會向外部購買。各分公司常常是個 利潤中心 ， 自負(fù)盈虧 ，有定價自主權(quán)。在實(shí)際決策時，可能還要兼顧 企業(yè)形象 、企業(yè)風(fēng)險、 營銷戰(zhàn)略等非利潤因素。 )，不生產(chǎn) 25PAG產(chǎn)品。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——有限資源怎樣最優(yōu)使用 ? 由于 25PAG的最大銷售量為 500單位，它需要使用原料 2023公斤 (4 500)； 40PAG最大銷售量為 700單位，需用原料 1750公斤 ( 700)； 50PAG最大銷售量為 800單位，需用原料 1600公斤 (2 860)。 25PAG貢獻(xiàn)最小為 750元，是獲利最小的產(chǎn)品。 2)=900(元 ) ? 可見， 50PAG貢獻(xiàn)最大為 900元，是企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品。 4)=750(元 ) ?用于 40PAG，總貢獻(xiàn)： (3000247。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品 50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為 /公斤，次多的是 40PAG， /公斤，獲利最小的是 25PAG， /公斤。 產(chǎn)品原料消耗。 項 目 25PAG 40PAG 50PAG 單位產(chǎn)量原料消耗（公斤） 單位成本（元） 原料 人工 間接費(fèi)用 （其中 50%為變動費(fèi)用， 50%為固定費(fèi)用） 合計（元） 銷售價格（元） 利潤（元） 4 2 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——有限資源怎樣最優(yōu)使用 ?解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn) (本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸” )，參見下表。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對所有 顧客 只能實(shí)行限量 供應(yīng) ，對大陸紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月 3000公斤。這里需要指出的是，有限資源應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于什么產(chǎn)品以及使用的先后順序，不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位利潤的多少，也不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)的大小，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位有限資源能提供的貢獻(xiàn)大小來決定。有時企業(yè)所需的某種資源的來源可能受到限制，數(shù)量有限，成為生產(chǎn)中的“ 瓶頸 ”。 產(chǎn)品 甲 乙 丙 銷售收入 30000 60000 10000 變動成本總額 16000 45000 4000 貢獻(xiàn) 14000 15000 6000 固定成本 7800 15600 2600 稅前利潤 6200 600 3400 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) ?假如有新產(chǎn)品丁能盈利 2023元，丁是否可以替代乙呢 ? ?這時，僅看到了丁能盈利還不夠，這必須了解丁的貢獻(xiàn)是否大于乙的貢獻(xiàn)，只有達(dá)到這一條件才能替代，否則總體效益仍不如前。因此，乙產(chǎn)品不應(yīng)停止生產(chǎn)。 ?全商場盈利 9000元，但乙產(chǎn)品虧損 600元。固定成本總額為 26000元，按 銷售額 的比例分?jǐn)偅囉嬎愀?產(chǎn)品經(jīng)營 效益。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) ?如果企業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其中有的產(chǎn)品是虧損的，則會面對兩個問題： (1)虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn) ?(2)要不要轉(zhuǎn)產(chǎn) ?轉(zhuǎn)產(chǎn)是否合算 ?下面舉例說明之。 ?生產(chǎn)產(chǎn)品 A和 B的總利潤： (5 20230＋ 10 10000)－ (2 20230＋ 10000)－ 50000=56000(元 ) ?生產(chǎn)產(chǎn)品 A和 C的總利潤 =(5 20230＋ 3 50000)－ (2 20230＋2 5000