【正文】 64 。六是改單位代扣代繳為個(gè)人主動(dòng)申報(bào)，實(shí)行年度申報(bào)、每月預(yù)繳制度。四是規(guī)范減免稅政策，調(diào)整減免稅標(biāo)準(zhǔn)，取消不當(dāng)減免稅政策。二是合理界定納稅人范圍，擴(kuò)大居民納稅人。 、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、民政福利企業(yè)和為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)等能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)來(lái)享受同樣的優(yōu)惠。 2. 股息所得再投資 ? 公司可通過(guò)積累利潤(rùn)使股價(jià)上漲幫助股東避稅，或者將更高的股息推遲遞延納稅；公司可將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金回購(gòu)股票；公司可發(fā)放股票股利。 61 利息、股息、紅利所得的籌劃 1. 將資金投向免征利息稅的投資領(lǐng)域 ? 免征利息稅的項(xiàng)目包括：①國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；②教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息；③ 目前投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品，不僅風(fēng)險(xiǎn)低，而且具有不納稅優(yōu)勢(shì)；投資基金也是一條途徑，我國(guó)對(duì)投資者從基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅；對(duì)投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅。 60 捐贈(zèng)支出的納稅籌劃 ? 籌劃方法：選擇適當(dāng)?shù)木栀?zèng)時(shí)期；確定恰當(dāng)?shù)木栀?zèng)額；對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)劃分；資助科技開(kāi)發(fā)優(yōu)于捐贈(zèng) ? 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)所得稅制，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，屬于哪項(xiàng)所得的捐贈(zèng)，就應(yīng)從哪項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)額，然后確定適用稅率納稅； ? 如果納稅人本期取得的收入中有不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人就應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)劃分，即將捐贈(zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，以最大限度地享受稅前扣除的優(yōu)惠。 ④ 董事費(fèi)按月發(fā)放，且與工資分離單獨(dú)發(fā)放；對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法規(guī)定，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，所以，董事費(fèi)按月單獨(dú)發(fā)放，可以單獨(dú)按月比照勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅方法繳稅。 2. 將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給接受服務(wù)的單位 58 3. 董事費(fèi)的納稅籌劃 ? 個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅；一般情況下，董事費(fèi)是一次性支付的，且數(shù)額較大，征稅時(shí)適用的稅率較高 ? 籌劃方法： ① 將一部分董事費(fèi)作為工資薪金在平時(shí)就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人，降低適用稅率，但此時(shí)應(yīng)權(quán)衡工資薪金適用的稅率與勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率的高低； ② 將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年按季度或半年度發(fā)放，以使董事費(fèi)適用的稅率大大降低。 57 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 1. 恰當(dāng)確定每次的收入額 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 北京地稅在轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅發(fā) [2023]9號(hào) 時(shí)作了一項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定：一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等各項(xiàng)年度獎(jiǎng)金，可合計(jì)作為一次收入，按 12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計(jì)算納稅。 56 雙薪制的納稅方法與納稅籌劃 ? 個(gè)人取得的“雙薪”，根據(jù)國(guó)稅函 [2023]629號(hào)文件的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（指按國(guó)家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā) 1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”應(yīng)該單獨(dú)作為 1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅， ? 對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除必要費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足 1600元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除 1600元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。所以，在續(xù)表 2中，最后兩組的劃分方法為：480000— 960000和 960000— ∞。也就是說(shuō)，在上述⑷中求出的臨界點(diǎn) 940000元應(yīng)是 720230— 960000 中的臨界點(diǎn)。 ⑷ 當(dāng)應(yīng)納稅所得額為 480000— 720230時(shí)，作為工資按月發(fā)放時(shí)適用 30%稅率的金額為 0— 240000，假設(shè)為減輕稅負(fù)而將適用 30%稅率的應(yīng)納稅所得中的 B元轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，其余以工資形式發(fā)放 ，則： B 25%－ 1375＝ 240000 20% － 375＋（ B－ 240000） 30%， 約束條件 B＜ 480000 ，解得 B＝ 460000元，即臨界點(diǎn)＝ 480000 ＋ 460000 ＝ 940000元，所以，可以說(shuō)，在 480000—720230內(nèi)沒(méi)有臨界點(diǎn)。 ⑵ 臨界點(diǎn) 106000：當(dāng)應(yīng)納稅所得額為 60000— 240000元時(shí)，如果全部作為工資按月平均發(fā)放，其適用 5%稅率的金額為 6000元，適用 10%稅率的金額為 18000，適用 15%稅率的金額為 36000，適用 20%稅率的金額為 0— 180000元，假設(shè)為減輕稅負(fù)而將適用 20%稅率的應(yīng)納稅所得中的 B元轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，其余以工資形式發(fā)放 ，則： B 15%－ 125＝ 24000 10% － 25＋（ B－24000） 20%， 約束條件 B＜ 60000 ，解得 B＝ 46000元，即臨界點(diǎn) ＝ 6000 ＋ 18000 ＋ 36000 ＋ 46000或 ＝ 60000 ＋ 46000 ＝106000元。 ⑺ 分配方案應(yīng)該測(cè)算到每一收入層次的群體乃至每一個(gè)人，如果單位人數(shù)較多，可以對(duì)照上述表格進(jìn)行電腦編程計(jì)算。 ⑸ 如果某月工資微調(diào)，涉及稅率跨檔的，因?yàn)樵鹿べY適用超額累進(jìn)稅率，對(duì)稅額影響不大，可不對(duì)原分配方案進(jìn)行調(diào)整。 ⑶ 如果年終獎(jiǎng)存在彈性區(qū)間，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先安排年終獎(jiǎng)，從而減少月工資均衡發(fā)放的難度，也可以適當(dāng)推遲繳稅。各單位可根據(jù)自身情況作出選擇。 52 ? 在使用以上分配方法時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)： ⑴ 當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn) 35500、 106000、 355000、 940000、1640000附近時(shí)，年終獎(jiǎng)的安排有兩種選擇。 ? 在這種領(lǐng)取收入的方式下，其個(gè)人所得稅＝[（ 2500－ 1600） 10%－ 25] 12＋ [50000 15%－ 125]＝ 780＋ 7375＝ 8155元； ? 如果對(duì)照最低稅負(fù)方案，安排李先生年終獎(jiǎng)24000元，平時(shí)按月領(lǐng)取 56000247。 ? 如果依據(jù)收入確定，當(dāng)預(yù)計(jì)年收入為 30000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)4800— 6000元；當(dāng)年收入為 40000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng) 6000元；當(dāng)年收入為 60000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng) 16800— 24000，其中 16800 ＝ 11500＋（ 60000－ 54700）；當(dāng)年收入為 130000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)50800— 60000，其中 50800＝ 46000＋（ 130000－ 125200）。表 3中的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1600 12 ＝ 19200元。 比轉(zhuǎn)移140000元為年終獎(jiǎng)時(shí)又少繳個(gè)稅 5000元。 46 表 2：全年總收入最低稅負(fù)分配方案表 預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額 納稅所 得分檔 最高 稅率 適用最高 稅率金額 年終獎(jiǎng) 總額 月工資 總額 — — — 10% 0— — 0— — —6 — — —6 15% 0— — — — — — 6—24 6— —12 12—24 20% 0— —6 6—18 —6 6 — 6 6—18 47 續(xù)表 2：全年總收入最低稅負(fù)分配方案表 預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額分檔 最高 稅率 適用最高 稅率金額 年終獎(jiǎng) 總額 月工資 總額 24—48 24— —48 25% 0— —24 6 —24 18— 24 48—96 48—94 94—96 30%— 35% 0—46 46—48 24 46—48 24—72 48 96—∞ 96—164 164—∞ 40% — 45% 0—68 68—∞ 48 72 48—118 92—∞ 48 ? 對(duì)表 2的說(shuō)明 : 如果全年應(yīng)納稅所得額為 8萬(wàn)元，那么應(yīng)當(dāng)安排年終獎(jiǎng) 24000元（其余按月平均發(fā)放，下同）；如果全年應(yīng)納稅所得額 為 11萬(wàn)元（適用 20%稅率的部分為 5萬(wàn)元），那么應(yīng)當(dāng)安排年終獎(jiǎng) 50000— 60000元，其中 50000 ＝ 46000 ＋ （ 110000 － 106000）；如果全年應(yīng)納稅所得額為 18萬(wàn)元，那么應(yīng)安排年終獎(jiǎng) 60000元。所以有約束條件 B＜24000 的限制。 由此可見(jiàn)，當(dāng)適用 15%稅率的金額等于 11500元時(shí)，等式右邊將 6000元轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)與等式左邊將11500元全部轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的稅額相等，均為 1125元；當(dāng)適用 15%稅率的金額為 0— 11500元時(shí)，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額應(yīng)為 6000元，其余作為工資發(fā)放，此時(shí)等式右邊的稅額小于等式左邊，以10000元的應(yīng)納稅所得額為例，等式右邊的稅額為 900，等式左邊的稅額為 975；當(dāng)適用 15%稅率的金額為 11500— 24000元時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)，此時(shí)等式左邊的稅額小于等式右邊，以 20230元的應(yīng)納稅所得額為例，等式左邊稅額為 1975，等式右邊稅額為 2400。約束條件中，如果 B＞ 24000， 則等式左邊年終獎(jiǎng)就要適用 15%以上的稅率，等式將不成立。假設(shè)為減輕稅負(fù)而將適用15%稅率的應(yīng)納稅所得中的 B元轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，其余以工資形式發(fā)放 ，于是有： ? B 10%－ 25＝ 6000 5%＋（ B－ 6000） 15%； 約束條件： B＜24000。 44 ⑶ 年應(yīng)納稅所得額為 24000— 60000元 ? 當(dāng)年納稅所得為 24000— 60000元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，適用 5%稅率的金額為 6000（上限 500 12）元，適用 10%稅率的金額為 18000[（上限 2023－下限 500） 12 ]，適用 15%稅率的金額為 0— 36000[（上限 5000 － 下限 2023） 12]。 12＝ ，全年的個(gè)人所得稅＝[（ － 1600） 10%－ 25] 12＋ 6000 5%＝ 1100＋ 300＝ 1400元