【正文】 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 60 ? 五、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相關(guān)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題剖析 ? 資產(chǎn)減值概念的由來(lái) ? 我國(guó)計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的歷史演進(jìn) ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的操作要領(lǐng) ? 如何看待長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的新政 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 61 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的操作要領(lǐng)概述 跡象的判斷 外部跡象 資產(chǎn)價(jià)值 出售 內(nèi)部跡象 資產(chǎn)使用價(jià)值 使用 減值的計(jì)算 總體原則：賬面價(jià)值與可收回金額相比較 按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算 按資產(chǎn)組計(jì)算 總部資產(chǎn)減值的計(jì)算 商譽(yù)減值的計(jì)算 賬務(wù)處理應(yīng)注意的問(wèn)題 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 62 ? 如何看待長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的新政 ? 理論上看 — 邏輯上有失嚴(yán)謹(jǐn) ? 實(shí)務(wù)中看 — 補(bǔ)提釀巨虧、沖回來(lái)扭虧 — 迫不得已 ? 禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回后可能會(huì)出現(xiàn)的新動(dòng)向 ? 突擊轉(zhuǎn)回 PK偷雞不成 ? 一次虧足 PK高度關(guān)注 ? 提前計(jì)提 PK雪上加霜 ? 幾點(diǎn)建議 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 63 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占 1,570家的 ％。 ? 1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分，占 1,570家的 ％ ； ? 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明，占 1,570家的 ％。 ? 2023年上市公司年報(bào)顯示，與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá) %。 ? 通過(guò)上述技術(shù)處理后，一方面將子公司利潤(rùn)表各組成項(xiàng)目按照原始形態(tài)并入合并后的利潤(rùn)表，并沖減了合并后的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目及“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目的數(shù)額，另一方面將子公司各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)并入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，并將超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額及合并后的“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。 ? 在編制抵銷分錄過(guò)程中，應(yīng)按照子公司個(gè)別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額，借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”，貸記“未分配利潤(rùn)”。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 54 ? （ 2）合并利潤(rùn)表的處理方法的剖析 ? 就合并利潤(rùn)表的編制而言，由于子公司利潤(rùn)表應(yīng)按照其原始項(xiàng)目納入合并后的利潤(rùn)表中，為了避免對(duì)合并后“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”和“利潤(rùn)總額”等項(xiàng)目的重復(fù)核減，就需要將母公司在其個(gè)別報(bào)表中借記的“投資收益”項(xiàng)目予以抵銷。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 53 ? 按照上述抵銷分錄處理后，一方面確保了子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，另一方面也將因子公司超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 52 ? 合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的剖析 ? （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表的處理方法剖析 ? 就合并資產(chǎn)負(fù)債表而言，由于應(yīng)將子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，為了避免合并后“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目數(shù)額的虛增，筆者認(rèn)為應(yīng)按照子公司個(gè)別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額，編制如下抵銷分錄：借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”；貸記“未分配利潤(rùn)”。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 50 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) ? 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 49 ? 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后未確認(rèn)投資損失在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？ ? 第二號(hào)專家工作組意見(jiàn) ? 執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 ? 對(duì)于由于自行解散而進(jìn)行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對(duì)其擁有控制關(guān)系，公司 可將其納入 合并范圍。 ? 對(duì)于已停業(yè)、正在清算或者已被吊銷執(zhí)照的子公司，公司應(yīng)視其具體情況而決定是否將其納入合并范圍。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 %－ 600 90％）， B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為 20230萬(wàn)元【 （ 1040－ 540） 40】 ， B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有 B企業(yè)的股份為 10％，享有 B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為 4000萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。 2080）。 A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 1080萬(wàn)股（ 600 90％ 2）。 12＋ 2200 3247。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 42 ? 企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的分配： ? 企業(yè)合并成本 20230 ? A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債： ? 流動(dòng)資產(chǎn) 2023 ? 非流動(dòng)資產(chǎn) 17000 ? 流動(dòng)負(fù)債 （ 800） ? 非流動(dòng)負(fù)債 （ 200） ?商譽(yù) 2023 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 43 項(xiàng)目 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 5000 非流動(dòng)資產(chǎn) 57000 商譽(yù) 2023 資產(chǎn)總額 64000 流動(dòng)負(fù)債 1800 非流動(dòng)負(fù)債 2200 負(fù)債總額 4000 股本（ 2200萬(wàn)股普通股） 1100 資本公積 19500（注： 500 40－ 500 1） 盈余公積 11400 未分配利潤(rùn) 28000 所有者權(quán)益總額 60000 A公司 20 7年 9月 30日合并資產(chǎn)負(fù)債表 （單位：萬(wàn)元） 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 44 ? 每股收益 ? 本例中假定 B企業(yè) 20 6年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元， 20 7年 A公司與 B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為 2300萬(wàn)元，自 20 6年 1月 1日至 20 7年 9月 30日， B企業(yè)發(fā)行在外的普通股未發(fā)生變化。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 41 ? 確定該項(xiàng)合并中 B企業(yè)的合并成本： ? A公司在該項(xiàng)合并中向 B企業(yè)原股東增發(fā)了 1200萬(wàn)股普通股，合并后 B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為 %(1200/2200)，如果假定 B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股后在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則 B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 500萬(wàn)股（ 600247。 ? （ 4）假定 A公司與 B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 A公司、 B企業(yè)每股普通股的面值均為 1元。 A公司共發(fā)行 1200萬(wàn)股普通股以換取 B企業(yè)全部 600萬(wàn)股普通股。 A公司及 B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 39 ? 反向購(gòu)買的處理舉例 ? A上市公司于 20 7年 9月 30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì) B企業(yè)進(jìn)行合并，取得 B企業(yè) 100%股權(quán)。 ? 第三步，依據(jù)第二步推算出的假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益工具的數(shù)量乘以該權(quán)益工具的公允價(jià)值來(lái)確定法律上子公司反向購(gòu)買的合并成本。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院