【正文】 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 60 ? 五、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相關(guān)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題剖析 ? 資產(chǎn)減值概念的由來 ? 我國計(jì)提資產(chǎn)減值會計(jì)政策的歷史演進(jìn) ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的操作要領(lǐng) ? 如何看待長期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的新政 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 61 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的操作要領(lǐng)概述 跡象的判斷 外部跡象 資產(chǎn)價值 出售 內(nèi)部跡象 資產(chǎn)使用價值 使用 減值的計(jì)算 總體原則：賬面價值與可收回金額相比較 按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算 按資產(chǎn)組計(jì)算 總部資產(chǎn)減值的計(jì)算 商譽(yù)減值的計(jì)算 賬務(wù)處理應(yīng)注意的問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 62 ? 如何看待長期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的新政 ? 理論上看 — 邏輯上有失嚴(yán)謹(jǐn) ? 實(shí)務(wù)中看 — 補(bǔ)提釀巨虧、沖回來扭虧 — 迫不得已 ? 禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回后可能會出現(xiàn)的新動向 ? 突擊轉(zhuǎn)回 PK偷雞不成 ? 一次虧足 PK高度關(guān)注 ? 提前計(jì)提 PK雪上加霜 ? 幾點(diǎn)建議 。 ? 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占 1,570家的 ％。 ? 1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分，占 1,570家的 ％ ； ? 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）與會計(jì)利潤關(guān)系的說明，占 1,570家的 ％。 ? 2022年上市公司年報(bào)顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá) %。 ? 通過上述技術(shù)處理后，一方面將子公司利潤表各組成項(xiàng)目按照原始形態(tài)并入合并后的利潤表，并沖減了合并后的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目及“利潤總額”項(xiàng)目的數(shù)額，另一方面將子公司各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)并入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，并將超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額及合并后的“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。 ? 在編制抵銷分錄過程中，應(yīng)按照子公司個別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個項(xiàng)目的數(shù)額，借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”，貸記“未分配利潤”。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 54 ? （ 2）合并利潤表的處理方法的剖析 ? 就合并利潤表的編制而言，由于子公司利潤表應(yīng)按照其原始項(xiàng)目納入合并后的利潤表中，為了避免對合并后“營業(yè)利潤”和“利潤總額”等項(xiàng)目的重復(fù)核減，就需要將母公司在其個別報(bào)表中借記的“投資收益”項(xiàng)目予以抵銷。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 53 ? 按照上述抵銷分錄處理后，一方面確保了子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，另一方面也將因子公司超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后“未分配利潤”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 52 ? 合并報(bào)表會計(jì)處理方法的剖析 ? （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表的處理方法剖析 ? 就合并資產(chǎn)負(fù)債表而言，由于應(yīng)將子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，為了避免合并后“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目數(shù)額的虛增，筆者認(rèn)為應(yīng)按照子公司個別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個項(xiàng)目的數(shù)額，編制如下抵銷分錄：借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”；貸記“未分配利潤”。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 50 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號 ? 執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 49 ? 執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后未確認(rèn)投資損失在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？ ? 第二號專家工作組意見 ? 執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 ? 對于由于自行解散而進(jìn)行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對其擁有控制關(guān)系，公司 可將其納入 合并范圍。 ? 對于已停業(yè)、正在清算或者已被吊銷執(zhí)照的子公司，公司應(yīng)視其具體情況而決定是否將其納入合并范圍。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 %－ 600 90％）， B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為 20220萬元【 （ 1040－ 540） 40】 ， B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有 B企業(yè)的股份為 10％，享有 B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為 4000萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。 2080）。 A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 1080萬股（ 600 90％ 2）。 12＋ 2200 3247。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 42 ? 企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的分配： ? 企業(yè)合并成本 20220 ? A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債： ? 流動資產(chǎn) 2022 ? 非流動資產(chǎn) 17000 ? 流動負(fù)債 （ 800） ? 非流動負(fù)債 （ 200） ?商譽(yù) 2022 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 43 項(xiàng)目 金額 流動資產(chǎn) 5000 非流動資產(chǎn) 57000 商譽(yù) 2022 資產(chǎn)總額 64000 流動負(fù)債 1800 非流動負(fù)債 2200 負(fù)債總額 4000 股本（ 2200萬股普通股） 1100 資本公積 19500（注： 500 40－ 500 1） 盈余公積 11400 未分配利潤 28000 所有者權(quán)益總額 60000 A公司 20 7年 9月 30日合并資產(chǎn)負(fù)債表 （單位：萬元） 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 44 ? 每股收益 ? 本例中假定 B企業(yè) 20 6年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤1200萬元， 20 7年 A公司與 B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為 2300萬元，自 20 6年 1月 1日至 20 7年 9月 30日， B企業(yè)發(fā)行在外的普通股未發(fā)生變化。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 41 ? 確定該項(xiàng)合并中 B企業(yè)的合并成本： ? A公司在該項(xiàng)合并中向 B企業(yè)原股東增發(fā)了 1200萬股普通股，合并后 B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為 %(1200/2200)，如果假定 B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股后在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則 B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 500萬股（ 600247。 ? （ 4）假定 A公司與 B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 A公司、 B企業(yè)每股普通股的面值均為 1元。 A公司共發(fā)行 1200萬股普通股以換取 B企業(yè)全部 600萬股普通股。 A公司及 B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 39 ? 反向購買的處理舉例 ? A上市公司于 20 7年 9月 30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對 B企業(yè)進(jìn)行合并，取得 B企業(yè) 100%股權(quán)。 ? 第三步，依據(jù)第二步推算出的假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益工具的數(shù)量乘以該權(quán)益工具的公允價值來確定法律上子公司反向購買的合并成本。 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2022/2/4 37 ?