【正文】 注意：出售金融工具產(chǎn)生的損益要在綜合收益表中單獨(dú)列示 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?***現(xiàn)金流量測試 ? 利息是對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值和未償付本金在一定時(shí)期內(nèi)的信用風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償 ? 合約現(xiàn)金流如果包括了“杠桿作用”則不具備利息特征，如期權(quán)、遠(yuǎn)期與互換 ? 杠桿作用增加了合約現(xiàn)金流的不確定性 2023/1/28 78 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?****重分類 ? 在攤余成本與 FVTPL間 ? 除非業(yè)務(wù)模式改變 ? 該變化極少見 ? 由高級(jí)管理人員確定 ? 由外部或內(nèi)部變化引起 ? 對(duì)公司經(jīng)營影響重大 2023/1/28 79 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?特點(diǎn)： ? 分類：簡單就是美 ? 重分類 ? 混合合同 ? 金融負(fù)債 ?影響： ? 損益：可供出售金融資產(chǎn) ? FV的取得：未上市公司股權(quán)投資 ? 利潤調(diào)節(jié) ? 審計(jì)難度 2023/1/28 80 附 2： IAS 1 ?整套財(cái)務(wù)報(bào)表包括： ? a statement of financial position (balance sheet) at the end of the period ? a statement of prehensive ine for the period (or an ine statement and a statement of prehensive ine) ? a statement of changes in equity for the period ? a statement of cash flows for the period ? notes 2023/1/28 81 附 2： IAS 1 ?企業(yè)可以選擇編制 : ? a single statement of prehensive ine or ? two statements: ? an ine statement displaying ponents of profit or loss and ? a statement of prehensive ine that begins with profit or loss (bottom line of the ine statement) and displays ponents of other prehensive ine 2023/1/28 82 附 2： IAS 1 ?Statement of Comprehensive Ine： ? 綜合收益包括 ? profit or loss（ ine statement 的底線） for that period ? plus other prehensive ine （ OCI） recognised in that period. 2023/1/28 83 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their nature) ? Revenue X ? Other ine X ? Changes in inventories of finished goods and work in progress X ? Raw materials and consumables used X ? Employee benefits expense X ? Depreciation and amortisation expense X ? Other expenses X ? Total expenses (X) ? Profit before tax X 2023/1/28 84 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their function) ? Revenue X ? Cost of sales (X) ? Gross profit X ? Other ine X ? Distribution costs (X) ? Administrative expenses (X) ? Other expenses (X) ? Profit before tax X 2023/1/28 85 附 2： IAS 1 ?OCI包括 : ? changes in revaluation surplus (IAS 16 and IAS 38) ? actuarial gains and losses on defined benefit plans recognised in accordance with IAS 19 ? gains and losses arising from translating the financial statements of a foreign operation (IAS 21) ? gains and losses on remeasuring availableforsale financial assets (IAS 39) ? the effective portion of gains and losses on hedging instruments in a cash flow hedge (IAS 39). 2023/1/28 86 2023/1/28 87 。 部分的出售行為與這一目的并不沖突。 借：生物資產(chǎn) ——生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 100萬 貸：資本公積 ——生物資產(chǎn)評(píng)估增值 100萬 2023/1/28 68 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 6號(hào)無形資產(chǎn) ? 第三章 初始計(jì)量 ? 第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2023/1/28 67 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號(hào)生物資產(chǎn) ? 采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： ? （一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場； ? （二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。 2023/1/28 66 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號(hào)生物資產(chǎn) ? 第二章 確認(rèn)和初始計(jì)量 ……第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2023/1/28 65 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 ? 第三章 初始計(jì)量 第八條 ……以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ? （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。 ? （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。 ? 第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 ? 第十二條 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 第十二條 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 2023/1/28 59 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則： ? 第三章 后續(xù)計(jì)量 第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （二） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 2023/1/28 58 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則： ?