【正文】 （3）依據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。（※我國(guó)《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初、中級(jí)資格的人員，應(yīng)“堅(jiān)持原則，具備優(yōu)良的職業(yè)道德品質(zhì)”。檢查的途徑主要有：①將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；（※道德制裁：通報(bào)批評(píng)、指令繼續(xù)教育、暫停從業(yè)資格、曝光等）②將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；※※考核形式：自檢、互檢、明檢、暗檢※※將會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的情況，以及受到的獎(jiǎng)懲情況記錄在案，形成會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查的有效途徑之一。（4）其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育（四）途徑：（1）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中的 （2）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中的A形勢(shì)教育B品德教育C法制教育（3）會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我教育和修養(yǎng)（自我教育、改造、鍛煉、提高等活動(dòng)）檢查與獎(jiǎng)懲※※會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查和獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要運(yùn)用（經(jīng)濟(jì)、法律、行政、自律）等綜合治理手段予以實(shí)現(xiàn)。（2）規(guī)范教育?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”?！`反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不一定違反會(huì)計(jì)法律制度；但違反會(huì)計(jì)法律制度，則一定違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德）④實(shí)施保障機(jī)制不同（會(huì)計(jì)法律制度由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)遵守。與會(huì)計(jì)法律制度的 關(guān)系聯(lián)系：①作用上相互補(bǔ)充、相互依托②內(nèi)容上相互滲透、相互重疊③地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收（會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求）④實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)（會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障）區(qū)別：①性質(zhì)不同（會(huì)計(jì)法律制度具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主依自覺(jué)性+社會(huì)輿論+良心等，具有很強(qiáng)的自律性）②實(shí)現(xiàn)形式不同（會(huì)計(jì)法律制度表現(xiàn)形式是具體的、明確的、成文的規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在于人們的意識(shí)和信念之中，它依靠社會(huì)輿論+道德教育+傳統(tǒng)習(xí)俗+道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。①努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下基礎(chǔ)②熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更有針對(duì)性和有效性（8）強(qiáng)化服務(wù)。（6）提高技能。（如實(shí)公正）（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。①樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀（是奠定廉潔自律的思想基礎(chǔ)） ②公私分明、不貪不占 ③遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé) ※廉潔自律的天敵是“貪”和“欲” ※廉潔自律是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)聲望的基石 （4）客觀公正。（2）誠(chéng)實(shí)守信。①是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段 ②具有相對(duì)穩(wěn)定性； ③具有廣泛的社會(huì)性主要內(nèi)容（《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》）（1）愛(ài)崗敬業(yè)。本質(zhì)表現(xiàn)1．是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的社會(huì)意識(shí)形態(tài)（社會(huì)主義社會(huì)以公有制為主體，集體主義是社會(huì)主義職業(yè)道德的基本原則） 2．是職業(yè)活動(dòng)對(duì)職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動(dòng)的要求密切相關(guān)3．調(diào)節(jié)職業(yè)活動(dòng)形成的各種職業(yè)關(guān)系（從業(yè)人員之間、職業(yè)與職業(yè)之間、職業(yè)與社會(huì)之間）的手段特征職業(yè)性 實(shí)踐性 繼承性主要內(nèi)容愛(ài)崗敬業(yè)（是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范）誠(chéng)實(shí)守信（是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓）辦事公道服務(wù)群眾奉獻(xiàn)社會(huì)（是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿）三、關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德 ※※《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。二、關(guān)于職業(yè)道德概念1．狹義的：指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。㈡混合銷售：①同時(shí)向一個(gè)購(gòu)買方取得②銷售額50%收增值稅，≤50%收營(yíng)業(yè)稅㈢兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：①不同時(shí)向一個(gè)購(gòu)買方取得 ②分得開(kāi)分收增值稅營(yíng)業(yè)稅；分不開(kāi)一并征收增值稅1 關(guān)于納稅人得認(rèn)定小規(guī)模納稅人一般納稅人 生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)及為主的：年應(yīng)稅銷售額≤50萬(wàn) 其他的：⑴年應(yīng)稅銷售額≤80萬(wàn)或⑵標(biāo)準(zhǔn)的，但為①個(gè)人②非企業(yè)性單位③不常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位生產(chǎn)/加工企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，且年應(yīng)稅銷售額30萬(wàn)非企業(yè)性單位常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的2 關(guān)于增值稅的稅率及計(jì)算㈠ 一般納稅人銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)）Ⅰ、銷售額須為不含稅銷售額24 ※如含稅則不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率 ※　※如是普通發(fā)票也為含稅銷售額，同左計(jì)算25 ※折扣銷售：同一發(fā)票可扣，不同一發(fā)票不可扣26 ※以舊換新：不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)27 ※還本銷售：不得減除還本支出28 ※以物易物：以銷算銷，以進(jìn)算進(jìn)29 ※包裝物押金：≥1年須征稅Ⅱ、稅率①基本稅率17%：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，還包括運(yùn)費(fèi)收入②低稅率13%：銷售糧油、水煤氣、圖報(bào)志、農(nóng)（農(nóng)機(jī)零部件除外）肥料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額或買價(jià)或運(yùn)輸費(fèi)用金額稅率或扣除率（購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)）Ⅰ、購(gòu)進(jìn)額須為不含稅購(gòu)進(jìn)額，同銷售額Ⅱ、稅率/扣除率——可扣的/不可扣的A可扣的：①基本稅率17%：購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額稅率17%※ ※切記！?。≠?gòu)建固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一般為17%稅率②扣除率13%：購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買均可） 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率13%③扣除率7%：支付的運(yùn)輸費(fèi)，須取得運(yùn)單（普通發(fā)票）為（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%，其他雜費(fèi)不可扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）扣除率7%B不可扣的：④扣除率0%：即為不可扣1 非、免稅項(xiàng)目：非應(yīng)稅、免征項(xiàng)目2 購(gòu)進(jìn)貨物用于福利、受災(zāi)、毀損及非正常損失=進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3 納稅人的自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇）4 憑證未按規(guī)定取得并保存或未注明的5 憑證未認(rèn)證通過(guò)的（須自開(kāi)增值稅發(fā)票之日起90日內(nèi)認(rèn)證） ⑤不足扣的留下期抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額㈡ 小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額（不含稅的）征收率（和購(gòu)進(jìn)無(wú)關(guān)）Ⅰ、只能開(kāi)普通發(fā)票，需換算銷售額　　 Ⅱ、征收率：3%（自200911起調(diào)整）㈢ 進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)：為進(jìn)項(xiàng)稅①應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*適用稅率 ②關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*關(guān)稅稅率銷售環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅（四）增值稅的征收管理發(fā)生時(shí)間銷貨或應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度（僅適于小規(guī)模納稅人）；稅率=0的可按月納稅申報(bào)：①每月15日前報(bào)上月的 ②在減、免稅期間也應(yīng)申報(bào)③實(shí)行查賬征收的，經(jīng)批準(zhǔn)可郵寄申報(bào)，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日④未按期報(bào)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正+2000罰款；逾期不改的，可處200010000罰款第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅一、關(guān)于時(shí)間：同增值稅二、關(guān)于納稅人、稅目及稅率：納稅人稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)交（交通運(yùn)輸業(yè)）建（建筑業(yè)）郵（郵電通信業(yè)）體（文化體育業(yè)）3%娛（娛樂(lè)業(yè)）5%—20%金（金融保險(xiǎn)業(yè)）服（服務(wù)業(yè)）轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）銷（銷售不動(dòng)產(chǎn)）5%三、關(guān)于應(yīng)納稅額的計(jì)算：運(yùn)輸公司的：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額【售票收入總額聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出】3%歌舞廳的：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額【各項(xiàng)收入總額】520%房地產(chǎn)公司的：（算兩個(gè)營(yíng)業(yè)稅）①按建筑業(yè)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額【營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤(rùn)率）247。稅目是征稅對(duì)象的具體化稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。例如：《企業(yè)所得稅法》，《個(gè)人所得稅法》等稅收授權(quán)立法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定，如我國(guó)稅收的實(shí)體法體系（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等20多個(gè)暫行條例）稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院制定，如《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，《企業(yè)所得稅條例》，《個(gè)人所得稅條例》等稅收地方性法規(guī)省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定。是分配的范疇。共同點(diǎn)：?jiǎn)挝换騻€(gè)人只要符合相關(guān)條件，均可根據(jù)需要在異地開(kāi)立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶（四）人民幣銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、變更和撤消開(kāi)立應(yīng)填開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)變更5日內(nèi)通知，2日內(nèi)報(bào)告撤消①被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉 ②注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的③因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的 ④其他原因※※存款人尚未清償其開(kāi)戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤消銀行結(jié)算賬戶（五）違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰違反者處罰存款人①開(kāi)立、撤消：1）非經(jīng)營(yíng)性的→警告+1000罰款2）經(jīng)營(yíng)性的→警告+1000030000罰款3）構(gòu)罪追罪②使用： 1）非經(jīng)營(yíng)性的及變更未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行→警告+1000罰款2）經(jīng)營(yíng)性的→警告+500030000罰款③偽造、變?cè)臁⑺接￠_(kāi)戶登記證的：（類同開(kāi)立、撤消，但無(wú)“警告”）開(kāi)戶銀行①開(kāi)立： 1）警告+530萬(wàn)罰款 2）責(zé)任人員給予紀(jì)律處分3）情節(jié)嚴(yán)重的，中行停其基本存款帳戶的核準(zhǔn) 4）構(gòu)罪追罪②使用：類同開(kāi)立，只是罰款為5千3萬(wàn)第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅法概述一、關(guān)于稅收概念是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)納稅人強(qiáng)制無(wú)償征收，取得財(cái)政收入的一種形式。②可申請(qǐng)的情況：1）設(shè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)2）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)3）注冊(cè)驗(yàn)資③另外：1）注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶，在驗(yàn)資期間只收不付2）臨時(shí)存款帳戶有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年B、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（以個(gè)人名稱開(kāi)立的或郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開(kāi)立的賬戶）繳納水電費(fèi)，歸還銀行房貸、車貸，信用卡透支消費(fèi)，證券投資等均通過(guò)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行。②使用范圍：借款轉(zhuǎn)存、歸還和的資金收付。④另外：1）證明文件須正本2）無(wú)條件將全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（三）人民幣銀行結(jié)算賬戶（活期存款帳戶）的概念和種類 銀行結(jié)算賬戶要點(diǎn)、單位銀行結(jié)算賬戶（以單位名稱開(kāi)立的或個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶）基本存款帳戶：①概念：指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。②特點(diǎn)：保證金不低于開(kāi)征金額的20%三、關(guān)于銀行結(jié)算賬戶 （一）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的適用范圍存款人在中國(guó)境內(nèi)的銀行開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶適用項(xiàng)目分類A．存款人①單位 ②個(gè)體工商戶 ③自然人B．銀行①政策性銀行②商業(yè)銀行（外資獨(dú)資銀行、中外合資銀行、外國(guó)銀行分行）③城市信用合作社④農(nóng)村信用合作社（二）人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則⑴一個(gè)基本存款賬戶原則：?jiǎn)挝汇y行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。②分類及特點(diǎn)：1）分為郵寄和電報(bào)，由收款人選用 2）用于同城或異地信用卡①概念：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的卡片②分類及特點(diǎn)：1）按信譽(yù)等級(jí)分：金卡和普通卡2）按使用對(duì)象分為：?jiǎn)挝豢ǎㄒ宦刹坏弥‖F(xiàn)金；其賬戶資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入單位卡賬戶；不得用于10萬(wàn)的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得提取現(xiàn)金）和個(gè)人卡3）信用卡透支額和透支期限：金卡≤10000元，普通卡≤5000元，透支期限≤60天信用證①概念：是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式的書(shū)面承諾。托收承付①概念：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。簽發(fā)空頭支票是一種違反誠(chéng)實(shí)信用原則、擾亂金融秩序的違法行為，為法律所禁止。②本票：不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行作出說(shuō)明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請(qǐng)求付款?！? ※《高法審理票據(jù)糾紛案司法解釋》的規(guī)定，※8 持票人不※9 先行使付款請(qǐng)求權(quán)而※10 先行使追索權(quán)遭拒絕提起訴訟的，※11 人民法院不※12 予受理，※13 法律有特別規(guī)定的除外。見(jiàn)【案例】④票據(jù)行為必須符合法定形式。見(jiàn)【案例】