【正文】 2022年 1月 1號(hào)外國(guó)投資者以前年稅后利潤(rùn)再投資是否享受再投資退稅， 2022年 1月 1號(hào)以后外國(guó)投資者匯出。 ? 享受所得稅 15%稅率的 2022按 18%， 2022按 20%， 2022是 22%， 2022年按 24%， 2022按 25%。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。所得以人民幣以外 的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè) 所得稅。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有 關(guān)資料。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所 得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 第五十二條 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 ? 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的， 應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納 企業(yè)所得稅。 第七章 征收管理 ? 第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 ? 限定了 特別納稅調(diào)整的追溯期，最長(zhǎng)不得超過 10年 ，與征管法等一致。 ? 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 ? 前款規(guī)定 加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款， 并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。 ? 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 ? 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。 ? 預(yù)約定價(jià)的作用：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“事后調(diào)整”轉(zhuǎn)為預(yù)約定價(jià)的“事先商定”，合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收，有助于避免國(guó)際雙重征稅。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立交易原則 進(jìn)行分?jǐn)?。反避稅機(jī)構(gòu)不完善，人員相對(duì)缺乏，法規(guī)不夠健全，等等方面。我們中國(guó)這兩年走出去的企業(yè)，都是在避稅港進(jìn)行注冊(cè)，在國(guó)外上市，或回國(guó)內(nèi)投資。避稅地也叫避稅港，財(cái)政天堂。如有的企業(yè)享受完 10年免稅優(yōu)惠，老企業(yè)不注銷，再轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)至新成立企業(yè)，重新享受優(yōu)惠。 ? 第三種方式利用稅收優(yōu)惠政策避稅。實(shí)際上，首要原因由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以在稅前扣除，而為權(quán)益性資本支付的股息卻不能在稅前扣除；第二個(gè)原因就是許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，這就導(dǎo)致債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅收負(fù)擔(dān)要低。 ? 第二種方式是利用資本弱化進(jìn)行避稅。中國(guó) 1991年之后開始立法轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。 ? 在我國(guó)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是外資企業(yè)最常用的一種避稅方式。目前在國(guó)際上最常見避稅方式，又稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格，利用人為價(jià)格高低，轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。 ? 主要避稅方式，有這樣幾種。 ? 案例 3 德國(guó)公司為河南小浪底工程提供設(shè)備安裝服務(wù)，由于合同顯示僅 7個(gè)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定指定扣繳；對(duì)不對(duì)？ ? 不對(duì)，必須是有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； ? 某稅務(wù)機(jī)關(guān)通過教育部門了解到香港某大咨詢公司 20天前已經(jīng)在本市提供咨詢勞務(wù)，但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記，為保護(hù)稅源，向支付人發(fā)出指定扣繳通知書；對(duì)不對(duì)？ ? 不對(duì)，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ? 條例第一百零六條 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括： ? （一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限 不足一個(gè)納稅年度 ，且有 證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的 ； ? （二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ? （三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。問：該預(yù)提稅應(yīng)如何計(jì)算？ ? 應(yīng)納預(yù)提所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率 ? （ 20%， 10%， 7%）按 《 內(nèi)地和香港避免雙重征稅和防止偷漏稅安排 》 第 11條第 2款的規(guī)定的限制稅率為 7%。在中國(guó)境內(nèi)在 12個(gè)月內(nèi)不超過 6個(gè)月的居住可不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。 享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改 《 外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表 》 的通知 國(guó)稅函發(fā)（ 1995）第 089號(hào) ? 申請(qǐng)人、所得事項(xiàng)、適用條款、個(gè)人申明、居民身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 ? 條例第 105條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第 37條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 問題 ：在利息沒有實(shí)際支付的情況下， A公司是否需要代扣代繳外國(guó) 企業(yè)預(yù)提所得稅？ （國(guó)稅函 1998第 757號(hào)）凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的 ，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國(guó)企 業(yè)預(yù)提所得稅。 ? 三種扣繳方式 ? 法定扣繳 （法 37條 /條例 103106條） ? 股息 ? 利息 ? 租金 ? 特許權(quán)使用費(fèi) ? 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ? 其他所得（如單保費(fèi)） ? 指定扣繳 （法 38條 /條例 106條） ? 承包工程作業(yè) ? 提供勞務(wù)所得 ? 特定扣繳 （法 39條 /條例 107108條） ? 適用法定和制定扣繳人的欠稅追繳。 為什么要源泉扣繳？ 目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。 第五章 源泉扣繳 所得稅法第三十七條 對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí) 行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 ? 建議企業(yè)自查是否享受優(yōu)惠政策，如有無購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備。 ? 原采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅，而國(guó)外設(shè)備不享受，不符合 WTO的規(guī)定，西方有些國(guó)家在日內(nèi)瓦準(zhǔn)備起訴，故新法取消了。 ? 條例第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的， 該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 ；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 ? 條例第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入， 減按 90%計(jì)入收入總額 。 ? 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 條例第九十七條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除辦法也在制定 ? 條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 ? 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 ? 注意要求條件同時(shí)符合 全國(guó) 40%的企業(yè)在 30萬元以下， 6070%的在 50萬元以下。 預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率 ? 下列所得可以免征企業(yè)所得稅： ? （一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； ? （二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供 優(yōu)惠 貸款取得的利息所得； ? （三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 第四項(xiàng) ? 第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)， 居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。目錄中有具體界定，公路必須達(dá)到什么等級(jí)，港口碼頭必須達(dá)到多少噸位，電力必須是核電、水電、風(fēng)力發(fā)電，明確不包括火電，火電本身消耗資源帶來污染。 ? 本條采取列舉的辦法，明確規(guī)定了港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目未享受優(yōu)惠的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。之后如果還繼續(xù)有項(xiàng)目，就不得不重新設(shè)立新的企業(yè)再享受減免稅，這樣從稅收法律規(guī)定上就是非中性的了，就是稅收政策的規(guī)定不應(yīng)該影響企業(yè)的投資決策。另外也可以避免稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。 ? 減免稅的對(duì)象定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得而不是企業(yè)。 ? 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二項(xiàng) ? 條例第八十七條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 ? （二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ? 、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ? 、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 國(guó)家鼓勵(lì)的是長(zhǎng)期直接投資，不是短期炒股等 。 ? （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 目的是消除重復(fù)征稅 ? （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? 條例第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 ? 例證： ? 企業(yè) 2022年 1月 1日按面值購入國(guó)庫券 100萬， 3年期，年利率 3%，到期還本付息， 2022年 1月 1日，賣出國(guó)庫券，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 105萬，差額 5萬元是否應(yīng)該確認(rèn)為所得征稅。國(guó)債利息收入免稅，不意味對(duì)任何涉及國(guó)債的收入都免稅。 ? 條例第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： ? （一）國(guó)債利息收入； ? 利息必須是到期利息，轉(zhuǎn)讓溢價(jià)所得要征稅。 稅收優(yōu)惠總結(jié) ? 收入 免稅、打折 ? 扣除 加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵扣 ? 所得 免稅、減半（農(nóng)林牧漁） ? 稅率 小型微利、高新技術(shù) ? 抵免 環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 ? 免稅收入 ? 新稅法首次采用了免稅收入的概念，將國(guó)債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入確定為免稅收入。 ? 稅法第二十五條 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)