【正文】 長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別： 債權(quán)對(duì)象不同 金融機(jī)構(gòu) 社會(huì)公眾 債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度 比較了解 不太了解 表現(xiàn)形式 有價(jià)證券 合同協(xié)議 二、應(yīng)付債券 —— 持有至到期投資 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 146 發(fā)行價(jià)格的確定 企業(yè)債券 發(fā)行價(jià)格 債券各期 利息的現(xiàn)值 債券面值按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值 = + 貨幣是有時(shí)間價(jià)值的！ 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 147 二、應(yīng)付債券 票面利率和債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率不一定一致 ? 票面利率：名義利率，債券上載明的，用以計(jì)算應(yīng)付債券購(gòu)買(mǎi)人利息的利率； ? 市場(chǎng)利率：實(shí)際利率，債券發(fā)行時(shí)，金融市場(chǎng)上那些風(fēng)險(xiǎn)和期限與該債券類(lèi)似的借貸資本的通行利率。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 143 （ 1）取得借款，并存入開(kāi)戶(hù)銀行時(shí) 借：銀行存款 100， 000 貸：長(zhǎng)期借款 100， 000 （ 2） 2022年年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8， 000（ 100， 000 8％） 貸：應(yīng)付利息 8， 000 （ 3） 2022年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8， 000 貸：應(yīng)付利息 8， 000 （ 4） 2022年末到期歸還本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 100， 000 應(yīng)付利息 16， 000（ 8， 000+8， 000） 貸：銀行存款 116， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 144 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 145 依照法定程序，以對(duì)外發(fā)行債券的形式籌集資金。 借款發(fā)生時(shí)： 借：銀行存款 1， 000， 000 貸：長(zhǎng)期借款 1， 000， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 140 ，計(jì)算利息費(fèi)用： 借：在建工程 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 ，支付利息費(fèi)用： 借：應(yīng)付利息 50， 000 在建工程 50， 000 貸：銀行存款 100， 000 ，計(jì)算利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 ，支付利息費(fèi)用： 借：應(yīng)付利息 50， 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：銀行存款 100， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 141 ，計(jì)算利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 借：長(zhǎng)期借款 1， 000， 000 應(yīng)付利息 50， 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：銀行存款 1， 100， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 142 一、長(zhǎng)期借款 練習(xí)、某企業(yè) 2022年 1月 1日從銀行取得長(zhǎng)期借款 100， 000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為 2年，年利率為 8％，按單利計(jì)算，每年計(jì)提一次利息，到期一次還本付息。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 134 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 135 借款本金 利息的增加數(shù) (應(yīng)付利息 ) 借款本金 利息的減少數(shù) 尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金和利息 按借款單位設(shè)置明細(xì)科目，按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算 與短期借款的區(qū)別是？ 長(zhǎng)期借款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 136 長(zhǎng)期借款: 短期借款: 借入本金 : 借 :銀行存款 1000 貸 :短期借款 1000 計(jì)息 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸 :預(yù)提費(fèi)用 等 100 (2個(gè)月 ) 還本付息 : 借 :短期借款 1000 預(yù)提費(fèi)用 200 貸 :銀行存款 1200 借入本金 : 借 :銀行存款 10000 貸 :長(zhǎng)期借款 10000 計(jì)息 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 1200 貸 :長(zhǎng)期借款 等 1200 (2年 ) 還本付息 : 借 :長(zhǎng)期借款 12400 貸 :銀行存款 12400 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 137 二、長(zhǎng)期借款的核算 ? 長(zhǎng)期借款的核算需設(shè)置 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目進(jìn)行核算 借入時(shí)： 借：銀行存款（本金） 貸：長(zhǎng)期借款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 138 二、長(zhǎng)期借款的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程等 貸：應(yīng)付利息（按年） 長(zhǎng)期借款（按月） ? 償還時(shí) 借： 長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 139 [例 926]華聯(lián)公司 100萬(wàn)元，期限為 3年，年利率為 10%，分期付息到期還本。 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 10， 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 退回押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 貸：銀行存款 10， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 130 流動(dòng)負(fù)債 ? 短期借款 ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 ? 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 131 第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債 一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及其分類(lèi) （一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn) ? 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在 1年或者超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 實(shí)際支付時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 129 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 [例 9— 25]華聯(lián)股份有限公司 8月 1日出租包裝箱給星海公司并收到其押金 10， 000元，存入銀行。 （ 3） 2022年年末： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 20,000 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 20,000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 114,000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 114,000 （ 12,000， 000 %+12,000,000 1%） 247。 2022年實(shí)際發(fā)生維修費(fèi) 98萬(wàn)元， 2022年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為 1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)售后維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的 %1%。 借：營(yíng)業(yè)外支出 800， 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訟訴 800， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 123 [例 9— 24]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 2022年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為10000萬(wàn)元，企業(yè)向客戶(hù)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，如在五年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 120 2．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 注意：最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)的方法 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 121 3．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目 （ 1）產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)、虧損性合同） 銷(xiāo)售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 2）實(shí)際清償或沖減時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 （ 3）需要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整時(shí) 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 122 [例 9— 22]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向星海公司提供 100萬(wàn)元的貸款擔(dān)保，星海公司到期不能償還的可能性超過(guò) 50%。 ? 對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等 預(yù)計(jì)負(fù)債：現(xiàn)實(shí)義務(wù)、符合負(fù)債確認(rèn)條件，需確認(rèn) 大于 50% 或有負(fù)債：潛在義務(wù)或是現(xiàn)實(shí)義務(wù)但不符合負(fù)債確認(rèn)條件，僅附注中披露 預(yù)計(jì)資產(chǎn) 大于 95% 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 119 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 ? 定義：是指支出時(shí)間和金額不確定但符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。其中 1， 000， 000用銀行存款支付，剩余 60， 000用自產(chǎn)產(chǎn)品支付。 借：應(yīng)付職工薪酬 1， 000， 000 貸：銀行存款 1， 000， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 116 練習(xí)、甲公司本月職工薪酬總額為 1，060， 000元。 借：生產(chǎn)成本 600， 000 制造費(fèi)用 100， 000 管理費(fèi)用 100， 000 研發(fā)支出 50， 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 150， 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1， 000， 000 [例 9— 21]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)放上述職工薪酬。 包括： ? 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ? 職工福利費(fèi) ? 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 住房公積金（五險(xiǎn)一金） ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ? 其他 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 111 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 112 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 113 本月實(shí)際發(fā)生的按用途分配的職工薪酬 本月支付的職工薪酬（包括轉(zhuǎn)出的待領(lǐng)工資） 多支付的職工薪酬 應(yīng)付未付的職工薪酬 按職工薪酬包括的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目 應(yīng)付職工薪酬 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 114 （一）發(fā)生時(shí)： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員、解除勞務(wù)關(guān)系時(shí)） 銷(xiāo)售費(fèi)用（采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的人員） 其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)中人員） 在建工程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬 （二）發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 其他應(yīng)收款 或應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 115 [例 9— 20]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月職工薪酬總額為 1，000， 000元。 10000（ 6000048000+500+10000*5%） 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 106 賬務(wù)處理 1）轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 12， 000 累計(jì)折舊 48， 000 貸 ：固定資產(chǎn) 60， 000 2）收到銷(xiāo)售價(jià)款 10， 000 借：銀行存款 10， 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10， 000 3）核算清理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 4）結(jié)清損益（凈損失） 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 出售固定資產(chǎn)凈損失 3， 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 107 （四）所得稅的核算 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。其賬務(wù)處理如下： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額 =200， 000 5%=10， 000（元） 借：銀行存款 200， 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 20， 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 120， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10， 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 出售無(wú)形資產(chǎn)收益 90， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 105 練習(xí)：某企業(yè)