第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(參考版)
2025-03-07 15:14本頁面
【正文】 (見下頁 ) 假定兩家公司要求貸款的金額相同。最近，兩家公司均向銀行提出半年期的貸款申請。上述貝嶺公司投資者因?yàn)閮r(jià)格波動(dòng)而受到的損失，無法得到確實(shí)的賠償，這使投資者依法維護(hù)自己利益這一要求不能得到實(shí)現(xiàn)。而目前我國法律一般規(guī)定， 違反 “本規(guī)定 ”而給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但對如何承擔(dān)民事賠償責(zé)任缺乏進(jìn)一步的說明。一旦證券出售，投資者即可獲得對實(shí)際發(fā)生的損失的賠償請求權(quán)，即我們前面討論的第三種損失。 此外，股價(jià)的變動(dòng)還要受到市場大盤和其他因素的影響，因此明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息編制部門及中介機(jī)構(gòu)的賠償責(zé)任比較困難。這時(shí)，如果投資者不拋出股 票，即在套牢的情況下，就會(huì)產(chǎn)生一種未實(shí)現(xiàn)的損失。如果投資人沒有受到盈利預(yù)測的虛假估計(jì)的影響，作出正確的投資決策，不購買這一公司的股票，而是購買另一公司的股票，極可能獲得盈利，最起碼可以實(shí)現(xiàn)正常的市場回報(bào)率，現(xiàn)在卻毫無所得。但是證券市場情況比較特殊，當(dāng)會(huì)計(jì)信息編制部門及中介機(jī)構(gòu)存在過錯(cuò)時(shí)，這種過錯(cuò)對于投資者的決策會(huì)造成多大損失是難以計(jì)量的。因此，從該案例中我們應(yīng)該總結(jié)教訓(xùn)，在區(qū)分會(huì)計(jì)過失和故意行為上有針對性地做些探索，為以后發(fā)生類似問題的處理提供依據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中因種種客觀原因，很難找到所有非法財(cái)產(chǎn)的證據(jù)，為此，才推定了巨額財(cái)產(chǎn)來 源不明罪。這也就是為什么在我國新刑法中，制定了一項(xiàng)巨額財(cái)產(chǎn)來源不明罪的原因。而過失就只能是按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或同行的行為來加對照，專業(yè)要求做或同行都這么做，但有關(guān)會(huì)計(jì)人員沒有這么做，這就算過失。因此，如果要確認(rèn)偽造，一定要有故意的動(dòng)機(jī)。因此，如何區(qū)分會(huì)計(jì)過失責(zé)任和偽造會(huì)計(jì)信息責(zé)任，是一個(gè)極其重要又亟待解決的問題。在上述案例中，有關(guān)部門如果要蓄意舞弊的話，完全可以在事前故意高估盈利，在自己的股票脫手之后，再以更正方式予以聲明。 （二）關(guān)于會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)的過失及故意的區(qū)分 在我國新刑法第一百六十一條中，提出了一項(xiàng)偽造財(cái)務(wù)報(bào)表罪的罪名。而對照我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)，我們卻很難找到有關(guān)人員應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，這不能不說是一 個(gè)遺憾。認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，對于重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)功能，確定會(huì)計(jì)的社會(huì)地位，設(shè)定會(huì)計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任，是大有裨益的。及時(shí)、正確的會(huì)計(jì)信息能有效地推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理的配置。那么，這一案例究竟會(huì)給我們帶來怎樣的啟示呢？ 該案例給我們帶來的會(huì)計(jì)思考 （一）關(guān)于會(huì)計(jì)信息的社會(huì)價(jià)值問題 過去，我們將會(huì)計(jì)看作 管理活動(dòng)也好，看作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也好，都較少研究會(huì)計(jì)信息的社會(huì)價(jià)值。對于盈利預(yù)測表及招股說明書中存在的如此嚴(yán)重計(jì)算錯(cuò)誤，這么多機(jī)構(gòu)在審核中竟然沒有發(fā)現(xiàn)，不能不說這些單位在工作中存在一定的過失，沒有盡到應(yīng)有的專業(yè)謹(jǐn)慎。為了確保盈利預(yù)測的合理性，我國證監(jiān)會(huì)不僅嚴(yán)格規(guī)定了上市公司盈利預(yù)測的方法，同時(shí)也規(guī)定了有關(guān)信息中介機(jī)構(gòu)的審核方法，以確保盈利預(yù)測的合理性。 上市公司向社會(huì)公眾披露的會(huì)計(jì)預(yù)測信息會(huì)對其公司股票價(jià)格的變動(dòng)產(chǎn)生重大影響。難道一個(gè)更正聲明，就能掩蓋過去的一切錯(cuò)誤？！ 為此，有的投資者向新聞機(jī)構(gòu)反映，也有些投資者準(zhǔn)備向法律機(jī)構(gòu)提起訴訟，要求追究有關(guān)人員的責(zé)任。該公司的股票之所以僅下跌 1元而不是 2元，據(jù)說是一些機(jī)構(gòu)托市，吸收大量拋盤，以減小股價(jià)下跌幅度所造成的。這還不包括以最高價(jià)位購入、以最低價(jià)位拋出的投資者的損失。應(yīng)該說股票價(jià)格下跌的主要原因是更正報(bào)告所引起的。事實(shí)上，當(dāng)公司更正公告結(jié)束，重新于當(dāng)天下午復(fù)牌后，開盤價(jià)就跳空，以 /股的價(jià)格低開，最低價(jià)至 元 /股，最后于 /股報(bào)收?？梢娺@個(gè)過失相當(dāng)嚴(yán)重。為此，投資者趨之若騖，從 一 開盤就高開高走。即股票價(jià)格 =每股盈余 市盈率，所以，如果每股盈余的數(shù)據(jù)存在較大的偏差，就會(huì)誤導(dǎo)投資者，不僅會(huì)給投資者造成損失，而且還不利于證券市場的健康發(fā)展。 對公司股票價(jià)格產(chǎn)生的影響 分析 上市公司向社會(huì)公眾披露的會(huì)計(jì)信息對公司股票價(jià)格的變動(dòng)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。這樣給投資者形成的概念是該公司的每股盈余只高 9 估了 （ － ），而不是實(shí)際中高估的 。 （ 2）上市公告書第十一項(xiàng)第三點(diǎn)存在的錯(cuò)誤在于將所得稅 15％下的每股稅后利潤的數(shù)據(jù)用所得稅 33％下的每股稅后利潤的數(shù)據(jù)來代替，變成 /股，公司在更正公告中說明了這是刊登錯(cuò)誤。也就是說，在招股說明書盈利預(yù)測表中列示的每股盈余（ 1998年 46月按實(shí)際稅負(fù)， 7－ 12月按 15％所得稅計(jì)算） 。 （ 3） 9月 25日，該公司在兩大證券報(bào)上刊登更正說明，內(nèi)容如下： “ 上海貝嶺股份有限公司于 1998年 9月 23日刊登的《上市公告書》中，第十一項(xiàng) “ 重要揭示 ” 的第三點(diǎn)刊登有誤，現(xiàn)說明如下：經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所華業(yè)字（ 98）第 750號(hào)盈利預(yù)測報(bào)告審核，本公司預(yù)測的稅后利潤總額為 （ 1998年 1－ 6月份按實(shí)際稅負(fù)， 7－ 12月份按 15％所得稅率），按 8月份發(fā)行每股加權(quán)稅后利潤為 ；按發(fā)行后總股本全面攤薄計(jì)算，每股稅后利潤為
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