【正文】 （進項稅額） 5， 100 貸：銀行存款 35， 100 [例 9— 7]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 1， 000， 000元，增值稅額為170， 000元，貨款已到并存入銀行。 借：在建工程 18， 400 貸：庫存商品 15， 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3， 400 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 66 （ 6）在本月份的財產(chǎn)清查中發(fā)生庫存的甲材料盤虧 2， 000元，其進項稅額為 340元。該銷售符合收入確認條件。該銷售符合收入確認條件。其賬務(wù)處理如下； 借：原材料 11， 700 貸：銀行存款 11， 700 [例 9— 14]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，貨款 10， 600元，已收到。 征收環(huán)節(jié)：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口時征收。 應(yīng)交納的消費稅＝ 200， 000 10％＝ 20， 000 應(yīng)交納的增值稅額＝ 200， 000 17％＝ 34， 000 借：長期股權(quán)投資 224， 000 貸：庫存商品 170， 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34， 000 — 應(yīng)交消費稅 20， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 95 上例，華聯(lián)公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品發(fā)給職工作福利，該批產(chǎn)品成本 170， 000元，計稅價格 200， 000元，增值稅稅率為 17％，消費稅稅率為 10％。 10000（ 6000048000+500+10000*5%） 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 106 賬務(wù)處理 1）轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 12， 000 累計折舊 48， 000 貸 ：固定資產(chǎn) 60， 000 2）收到銷售價款 10， 000 借：銀行存款 10， 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10， 000 3）核算清理費用和營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 500 4）結(jié)清損益（凈損失） 借：營業(yè)外支出 —— 出售固定資產(chǎn)凈損失 3， 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 107 （四）所得稅的核算 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 177。其中 1， 000， 000用銀行存款支付，剩余 60， 000用自產(chǎn)產(chǎn)品支付。 2022年實際發(fā)生維修費 98萬元， 2022年產(chǎn)品銷售收入為 1200萬元，預(yù)計售后維修費為銷售收入的 %1%。 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 134 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 135 借款本金 利息的增加數(shù) (應(yīng)付利息 ) 借款本金 利息的減少數(shù) 尚未歸還的長期借款的本金和利息 按借款單位設(shè)置明細科目，按借款種類進行明細核算 與短期借款的區(qū)別是？ 長期借款 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 136 長期借款: 短期借款: 借入本金 : 借 :銀行存款 1000 貸 :短期借款 1000 計息 : 借 :財務(wù)費用 100 貸 :預(yù)提費用 等 100 (2個月 ) 還本付息 : 借 :短期借款 1000 預(yù)提費用 200 貸 :銀行存款 1200 借入本金 : 借 :銀行存款 10000 貸 :長期借款 10000 計息 : 借 :財務(wù)費用 /在建工程 1200 貸 :長期借款 等 1200 (2年 ) 還本付息 : 借 :長期借款 12400 貸 :銀行存款 12400 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 137 二、長期借款的核算 ? 長期借款的核算需設(shè)置 “ 長期借款 ” 科目進行核算 借入時： 借：銀行存款（本金） 貸：長期借款 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 138 二、長期借款的核算 ? 資產(chǎn)負債表日，確定利息費用： 借：財務(wù)費用 /在建工程等 貸：應(yīng)付利息（按年） 長期借款（按月） ? 償還時 借： 長期借款 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 139 [例 926]華聯(lián)公司 100萬元，期限為 3年，年利率為 10%，分期付息到期還本。 長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別： 債權(quán)對象不同 金融機構(gòu) 社會公眾 債權(quán)人對企業(yè)的了解程度 比較了解 不太了解 表現(xiàn)形式 有價證券 合同協(xié)議 二、應(yīng)付債券 —— 持有至到期投資 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 146 發(fā)行價格的確定 企業(yè)債券 發(fā)行價格 債券各期 利息的現(xiàn)值 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值 = + 貨幣是有時間價值的！ 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 147 二、應(yīng)付債券 票面利率和債券發(fā)行當時的市場利率不一定一致 ? 票面利率：名義利率，債券上載明的，用以計算應(yīng)付債券購買人利息的利率； ? 市場利率：實際利率，債券發(fā)行時，金融市場上那些風險和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。 收到押金時： 借：銀行存款 10， 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 退回押金時： 借：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 貸：銀行存款 10， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 130 流動負債 ? 短期借款 ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 預(yù)計負債和或有負債 ? 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 131 第三節(jié) 長期負債 一、長期負債的特點及其分類 （一）長期負債的特點 ? 長期負債是指償還期在 1年或者超過 1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 借：營業(yè)外支出 800， 000 貸：預(yù)計負債 —— 未決訟訴 800， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 123 [例 9— 24]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司 2022年產(chǎn)品銷售收入為10000萬元，企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，如在五年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題免費維修。 借：應(yīng)付職工薪酬 1， 000， 000 貸：銀行存款 1， 000， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 116 練習、甲公司本月職工薪酬總額為 1，060， 000元。其賬務(wù)處理如下： 應(yīng)交營業(yè)稅額 =200， 000 5%=10， 000（元） 借：銀行存款 200， 000 累計攤銷 20， 000 貸：無形資產(chǎn) 120， 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 10， 000 營業(yè)外收入 —— 出售無形資產(chǎn)收益 90， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 105 練習：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，原值 60，000元，已提折舊 48， 000元，銷售價格為 10， 000元，以現(xiàn)金支付清理費用 500元，營業(yè)稅率為 5%。適用消費稅稅率為 10％。 （ 1＋ 6％）＝ （萬元） 應(yīng)交增值稅＝ 6％＝ （萬元） 借：應(yīng)收賬款 900， 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 849， 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 51， 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 780， 000 貸：庫存商品 780， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 84 （ 3）上交本月應(yīng)納增值稅 80， 000元時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 80， 000 貸：銀行存款 80， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 85 （二）消費稅的核算 對特定的消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 購貨時 : 借：原材料等 貸：銀行存款等 成本中含增值稅 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 80 2．小規(guī)模納稅人 ? 銷售時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ? 上繳時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 81 [例 9— 13]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購進材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10， 000元，增值稅稅額為 1， 700元。該原材料已驗收入庫。該原材料已驗收入庫。 借：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 2， 000 貸：銀行存款 2， 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 64 （ 4）購進原材料一批，原價 30， 000元，增值稅 5，100元，運費 1， 000元（供應(yīng)單位代墊），共計36， 100元，原材料已驗收入庫，貨款未付。 交納增值稅時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )3 貸：銀行存款 3 借：應(yīng)交稅費 未交增值稅 1 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )1 ④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元 (當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算 )。 (1+稅率 ) X*17%+X=含稅價 銷售額 —— 全部價款和價外費用（手續(xù)費、包裝費、違約金、運雜費） 除銷項稅額、代扣代交的消費稅以及代墊運雜費以外。 收到預(yù)付款時： 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 —— 星海公司 500 000 銷售實現(xiàn)時： 借：預(yù)收賬款 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)收增值稅（銷項稅額） 153 000 收到余款時： 借：銀行存款 533 000 貸：預(yù)收賬款 553 000 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 42 （四）應(yīng)交稅費的核算 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 43 七類23個稅種 流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 資源稅類： 資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 所得稅類： 企業(yè)所得稅 個人所得稅 城市維護建設(shè)稅 土地增值稅 特定目的稅類： 房產(chǎn)稅 車船稅 印花稅 契稅 財產(chǎn)和行為稅類： 農(nóng)業(yè)稅類： 農(nóng)業(yè)稅 牧業(yè)稅 我國現(xiàn)行稅法體系 關(guān)稅 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 44 四、應(yīng)交稅費的核算 計算確定應(yīng)交稅費數(shù)額時 借：相關(guān)費用科目 貸：應(yīng)交稅費 實際繳納稅費時 借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 45 （一）增值稅的核算 (唯一的價外稅 ) 納稅人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行 稅款抵扣制 的一種流轉(zhuǎn)稅。假設(shè)不考慮增值稅。電費尚未支付。折扣不考慮增值稅。 借：財務(wù)費用 3， 750 貸：應(yīng)付利息 3， 750 （ 3）到期償還借款本金和支付利息。2022 東北財經(jīng)大學會計學院 1 第九章 負債 2022 東北財經(jīng)大學會計學院 2 第一節(jié) 負債及其分類 一、負債的定義及其特征 負債，是指 過去 的交易、事項形成的 現(xiàn)時義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會導致 經(jīng)濟利益流出 企業(yè)。 借：銀行存款 500， 000 貸：短期借款 500， 000 （ 2） 20 6年 12月 31日 ，計算尚未支付利息。 （ 1）應(yīng)付賬款發(fā)生時：