【正文】 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 5， 100 貸：銀行存款 35， 100 [例 9— 7]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 1， 000， 000元，增值稅額為170， 000元，貨款已到并存入銀行。 借：在建工程 18， 400 貸：庫(kù)存商品 15， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3， 400 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 66 （ 6）在本月份的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生庫(kù)存的甲材料盤虧 2， 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元。該銷售符合收入確認(rèn)條件。該銷售符合收入確認(rèn)條件。其賬務(wù)處理如下； 借：原材料 11， 700 貸：銀行存款 11， 700 [例 9— 14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，貨款 10， 600元，已收到。 征收環(huán)節(jié)：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口時(shí)征收。 應(yīng)交納的消費(fèi)稅＝ 200， 000 10％＝ 20， 000 應(yīng)交納的增值稅額＝ 200， 000 17％＝ 34， 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 224， 000 貸：庫(kù)存商品 170， 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34， 000 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 20， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 95 上例，華聯(lián)公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)給職工作福利，該批產(chǎn)品成本 170， 000元，計(jì)稅價(jià)格 200， 000元，增值稅稅率為 17％，消費(fèi)稅稅率為 10％。 10000（ 6000048000+500+10000*5%） 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 106 賬務(wù)處理 1）轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 12， 000 累計(jì)折舊 48， 000 貸 ：固定資產(chǎn) 60， 000 2）收到銷售價(jià)款 10， 000 借：銀行存款 10， 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10， 000 3）核算清理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 4）結(jié)清損益（凈損失） 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 出售固定資產(chǎn)凈損失 3， 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 107 （四）所得稅的核算 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。其中 1， 000， 000用銀行存款支付，剩余 60， 000用自產(chǎn)產(chǎn)品支付。 2022年實(shí)際發(fā)生維修費(fèi) 98萬元， 2022年產(chǎn)品銷售收入為 1200萬元，預(yù)計(jì)售后維修費(fèi)為銷售收入的 %1%。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 134 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 135 借款本金 利息的增加數(shù) (應(yīng)付利息 ) 借款本金 利息的減少數(shù) 尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金和利息 按借款單位設(shè)置明細(xì)科目，按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算 與短期借款的區(qū)別是？ 長(zhǎng)期借款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 136 長(zhǎng)期借款: 短期借款: 借入本金 : 借 :銀行存款 1000 貸 :短期借款 1000 計(jì)息 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸 :預(yù)提費(fèi)用 等 100 (2個(gè)月 ) 還本付息 : 借 :短期借款 1000 預(yù)提費(fèi)用 200 貸 :銀行存款 1200 借入本金 : 借 :銀行存款 10000 貸 :長(zhǎng)期借款 10000 計(jì)息 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 1200 貸 :長(zhǎng)期借款 等 1200 (2年 ) 還本付息 : 借 :長(zhǎng)期借款 12400 貸 :銀行存款 12400 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 137 二、長(zhǎng)期借款的核算 ? 長(zhǎng)期借款的核算需設(shè)置 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目進(jìn)行核算 借入時(shí)： 借：銀行存款（本金） 貸：長(zhǎng)期借款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 138 二、長(zhǎng)期借款的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程等 貸：應(yīng)付利息（按年） 長(zhǎng)期借款（按月） ? 償還時(shí) 借： 長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 139 [例 926]華聯(lián)公司 100萬元，期限為 3年，年利率為 10%，分期付息到期還本。 長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別： 債權(quán)對(duì)象不同 金融機(jī)構(gòu) 社會(huì)公眾 債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度 比較了解 不太了解 表現(xiàn)形式 有價(jià)證券 合同協(xié)議 二、應(yīng)付債券 —— 持有至到期投資 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 146 發(fā)行價(jià)格的確定 企業(yè)債券 發(fā)行價(jià)格 債券各期 利息的現(xiàn)值 債券面值按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值 = + 貨幣是有時(shí)間價(jià)值的！ 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 147 二、應(yīng)付債券 票面利率和債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率不一定一致 ? 票面利率：名義利率，債券上載明的，用以計(jì)算應(yīng)付債券購(gòu)買人利息的利率； ? 市場(chǎng)利率：實(shí)際利率，債券發(fā)行時(shí)，金融市場(chǎng)上那些風(fēng)險(xiǎn)和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 10， 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 退回押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 貸：銀行存款 10， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 130 流動(dòng)負(fù)債 ? 短期借款 ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 ? 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 131 第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債 一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及其分類 （一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn) ? 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在 1年或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 借：營(yíng)業(yè)外支出 800， 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訟訴 800， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 123 [例 9— 24]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 2022年產(chǎn)品銷售收入為10000萬元，企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，如在五年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題免費(fèi)維修。 借：應(yīng)付職工薪酬 1， 000， 000 貸：銀行存款 1， 000， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 116 練習(xí)、甲公司本月職工薪酬總額為 1，060， 000元。其賬務(wù)處理如下： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額 =200， 000 5%=10， 000（元） 借：銀行存款 200， 000 累計(jì)攤銷 20， 000 貸：無形資產(chǎn) 120， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10， 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 出售無形資產(chǎn)收益 90， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 105 練習(xí)：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備，原值 60，000元，已提折舊 48， 000元，銷售價(jià)格為 10， 000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 500元，營(yíng)業(yè)稅率為 5%。適用消費(fèi)稅稅率為 10％。 （ 1＋ 6％）＝ （萬元） 應(yīng)交增值稅＝ 6％＝ （萬元） 借：應(yīng)收賬款 900， 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 849， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 51， 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780， 000 貸：庫(kù)存商品 780， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 84 （ 3）上交本月應(yīng)納增值稅 80， 000元時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 80， 000 貸：銀行存款 80， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85 （二）消費(fèi)稅的核算 對(duì)特定的消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 購(gòu)貨時(shí) : 借：原材料等 貸：銀行存款等 成本中含增值稅 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 80 2．小規(guī)模納稅人 ? 銷售時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ? 上繳時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 81 [例 9— 13]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10， 000元，增值稅稅額為 1， 700元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 2， 000 貸：銀行存款 2， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 64 （ 4）購(gòu)進(jìn)原材料一批，原價(jià) 30， 000元，增值稅 5，100元，運(yùn)費(fèi) 1， 000元（供應(yīng)單位代墊），共計(jì)36， 100元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。 交納增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )3 貸：銀行存款 3 借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 1 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )1 ④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元 (當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算 )。 (1+稅率 ) X*17%+X=含稅價(jià) 銷售額 —— 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金、運(yùn)雜費(fèi)） 除銷項(xiàng)稅額、代扣代交的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外。 收到預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 —— 星海公司 500 000 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：預(yù)收賬款 1 053 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)收增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000 收到余款時(shí)： 借：銀行存款 533 000 貸：預(yù)收賬款 553 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 42 （四）應(yīng)交稅費(fèi)的核算 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 43 七類23個(gè)稅種 流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 資源稅類： 資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 所得稅類： 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 土地增值稅 特定目的稅類： 房產(chǎn)稅 車船稅 印花稅 契稅 財(cái)產(chǎn)和行為稅類： 農(nóng)業(yè)稅類： 農(nóng)業(yè)稅 牧業(yè)稅 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 關(guān)稅 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 44 四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算 計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額時(shí) 借：相關(guān)費(fèi)用科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45 （一）增值稅的核算 (唯一的價(jià)外稅 ) 納稅人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行 稅款抵扣制 的一種流轉(zhuǎn)稅。假設(shè)不考慮增值稅。電費(fèi)尚未支付。折扣不考慮增值稅。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3， 750 貸：應(yīng)付利息 3， 750 （ 3）到期償還借款本金和支付利息。2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1 第九章 負(fù)債 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 第一節(jié) 負(fù)債及其分類 一、負(fù)債的定義及其特征 負(fù)債，是指 過去 的交易、事項(xiàng)形成的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致 經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)。 借：銀行存款 500， 000 貸：短期借款 500， 000 （ 2） 20 6年 12月 31日 ，計(jì)算尚未支付利息。 （ 1）應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：