【正文】 城市維護(hù)建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目18。土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 　　貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時(shí)：增值稅計(jì)入成本銷售貨物時(shí)：按銷售額*一定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換其他稅種的列支渠道稅種渠道消費(fèi)稅(1)產(chǎn)品銷售。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計(jì)算時(shí)：預(yù)交的少時(shí)：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅預(yù)交的多時(shí)：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 （差額） 資本公積—股本溢價(jià) （包括各個(gè)明細(xì)） （面值*票面利率）行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：就是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷（攤余成本*實(shí)際利率）計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款 ——利息調(diào)整 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （實(shí)際收到的） 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計(jì)值預(yù)計(jì)之債券的計(jì)量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之） 　　　　貸：銀行存款購買時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 （轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價(jià)＋稅）發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬計(jì)提時(shí)：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本　（由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）　　　資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費(fèi)用?。ǔ鲜鲋獾模　　≠J：應(yīng)付職工酬薪－工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì)實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資辭退福利不按照收益對象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對象分。（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）?！　。?）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計(jì)入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)提?！?（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。如果為持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入初始投資成本。4．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）科目?！究偨Y(jié)】不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有：1．按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅2．按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅負(fù)債：1．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計(jì)入管理費(fèi)用2．如果帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算，所以應(yīng)付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價(jià)金額核算。　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。求實(shí)際利率時(shí)：負(fù)債成本－分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用＝面值折現(xiàn)＋利息折現(xiàn)　　求i＝？｛【補(bǔ)充】第十一章：二、混合工具的分拆　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。（1）可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆公允價(jià)值：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 　　權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值交易費(fèi)用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用負(fù)債成分的公允價(jià)值/（負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值） 　　權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~借：銀行存款 （發(fā)行價(jià)－交易費(fèi)用）　 *應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠）　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M(fèi)）　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。3． 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。在進(jìn)行分拆時(shí)：1． 應(yīng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，　借：在建工程//制造費(fèi)用//財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余實(shí)利）**應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息 （票利）（分期付息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票利）（一次還本付息）**——利息調(diào)整借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款　　　債券通常分為：到期一次還本付息或一次還本、分期付息。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。②如果發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。（1）取得借款時(shí)：　　借：銀行存款 （實(shí)收額）*長期借款——利息調(diào)整 （一定在借方）　　　貸：長期借款——本金（2）支付工程款時(shí)：　　借：在建工程　　　貸：銀行存款（3）計(jì)息時(shí)：借：在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用 （攤余實(shí)i）　　　貸：應(yīng)付利息　 （本金借款利率）*長期借款——利息調(diào)整（4）付息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款（5）到期還本時(shí)：　　借：長期借款——本金*在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用　 　貸：銀行存款　 （實(shí)付額）長期借款——利息調(diào)整 （余額）二、長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。同一控制下的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）非同一控制下的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資 借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：原材料如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)付賬款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：原材料（4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：在建工程　　貸：庫存商品（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。（1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程；借：在建工程　　貸：原材料　　在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。（六）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)【總結(jié)】生產(chǎn)用原材料用于不同情況下的處理。（四）資源稅1．銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”；d2．自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”；3．收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購礦產(chǎn)品的成本。（二）消費(fèi)稅1．企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；2．企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資等視同銷售項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本等有關(guān)科目中；3．企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方?！究偨Y(jié)】自產(chǎn)產(chǎn)品：內(nèi)部循環(huán)、外部使用時(shí)，均確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)除外）。（5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。4．自產(chǎn)的產(chǎn)品：（1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額?！究偨Y(jié)】原材料：A、用于內(nèi)部循環(huán)使用時(shí)，按成本轉(zhuǎn)帳，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)除外）。（4）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。按照稅法的規(guī)定，購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍然計(jì)入固定資產(chǎn)成本。①計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利②實(shí)際支付：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款【總結(jié)】應(yīng)交稅費(fèi)：不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。③不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款）耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款）④營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、：計(jì)入——營業(yè)稅金及附加七、應(yīng)付