【正文】 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入本質(zhì)上代表了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。因此，評(píng)估企業(yè)支付股利能力、償還債務(wù)能力和對(duì)外籌資能力最直接有效的方法是分析現(xiàn)金流量。但流動(dòng)比率在計(jì)算中不考慮流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在流動(dòng)資產(chǎn)中并不是每種資產(chǎn)都具有相同的流動(dòng)性，而在計(jì)算比率時(shí)卻一視同仁，其結(jié)果可能導(dǎo)致決策失誤。因此，不能僅以會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，而應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量的情況來(lái)分析。（二）幫助投資者、債權(quán)人等評(píng)估企業(yè)支付股利能力、償還債務(wù)能力和對(duì)外籌資能力由于現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定是建立在貨幣價(jià)值不變會(huì)計(jì)假設(shè)與歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則的基礎(chǔ)上，某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定經(jīng)過(guò)了對(duì)該期間收入與費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量并通過(guò)計(jì)算得出的，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算包含了較多的選擇與估計(jì)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)容易被人為地操縱。企業(yè)有好的現(xiàn)金凈流量，才有能力還本付息，支付股利。現(xiàn)金流量表的作用體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（一）幫助投資者和債權(quán)人等評(píng)估企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力投資者、債權(quán)人進(jìn)行投資與信貸的主要目的是增加未來(lái)的現(xiàn)金收入?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)－－現(xiàn)金流量表》對(duì)其編報(bào)作出了規(guī)范化的要求。現(xiàn)金流量表是反映某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的構(gòu)成及其變化的動(dòng)態(tài)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并且一貫性的保持劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策的變更。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物）現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。其目的是為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表，本表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。企業(yè)對(duì)于成本的分配，也可以根據(jù)其具體的情況，采用合理的方法在各分部間進(jìn)行分配。“對(duì)外營(yíng)業(yè)收入”、“對(duì)外銷售成本”，是指各業(yè)務(wù)分部對(duì)整個(gè)企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本；“分部間營(yíng)業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個(gè)業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本等。納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過(guò)，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表。，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表的編制范圍：（1）分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上（這里的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同）；（2）分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)的虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；（3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。五、資產(chǎn)總額三、期間費(fèi)用合計(jì)其中：對(duì)外銷售成本 分部間營(yíng)業(yè)收入本年上年本年上年本年上年本年上年一、營(yíng)業(yè)收入合計(jì)六、負(fù)債總額四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 分部間銷售成本二、銷售成本合計(jì) 其中：對(duì)外營(yíng)業(yè)收入表9－7 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部） 會(huì)企02表附表2編制單位： 年度 單位：元項(xiàng)目業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)```其他業(yè)務(wù)抵銷未分配項(xiàng)目合計(jì)本年上年本年上年本表“抵銷”欄，反映企業(yè)各分部間銷售所應(yīng)抵銷的收入、成本等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，編制適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性的遵循這一原則。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供勞務(wù)或產(chǎn)品，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)?！绊?xiàng)目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中把分部報(bào)告以分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）的形式進(jìn)行了規(guī)范，其內(nèi)容與格式如見(jiàn)表9－表9－8。這些關(guān)于企業(yè)不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及在不同經(jīng)濟(jì)地區(qū)的經(jīng)營(yíng)信息被稱作為分部信息，它對(duì)更好地理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、科學(xué)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、從整體上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出更科學(xué)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步作出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策具有重要意義。(二)分部報(bào)表及其編制隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，許多企業(yè)提供多類產(chǎn)品和勞務(wù)，或在不同的經(jīng)濟(jì)地區(qū)經(jīng)營(yíng)。國(guó)有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)充的流動(dòng)資本，可在本表“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目下增設(shè)“補(bǔ)充流動(dòng)資本”項(xiàng)目反映。如為未彌補(bǔ)的虧損以“－”號(hào)填列。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目反映。企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映。（9）“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。（7）“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資。（5）“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。（3）“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“利潤(rùn)表”“本年累積數(shù)”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。 提取任意盈余公積18617390 應(yīng)付普通股股利19119666647轉(zhuǎn)作資本（或股本）普通股股利2066474706四、未分配利潤(rùn)25 1284515016三、可供投資者分配的利潤(rùn)163207526759 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17 利潤(rùn)歸還投資14 提取企業(yè)發(fā)展基金13 提取儲(chǔ)備基金 12二、可供分配的利潤(rùn)84590831761 減：提取法定盈余公積967992549 提取法定公益金1070342453 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金11表9－6 利潤(rùn)分配表 會(huì)企02表附表1編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元項(xiàng) 目行 次本 年 實(shí) 際 上 年 實(shí) 際一、凈利潤(rùn)13089221204 加：年初未分配利潤(rùn)21501610557 其他轉(zhuǎn)入4我國(guó)采用的是兩期比較式利潤(rùn)分配表，其格式與內(nèi)容見(jiàn)表9－6。它體現(xiàn)了企業(yè)的利潤(rùn)分配政策與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)是將利潤(rùn)分配表作為利潤(rùn)表的附表單獨(dú)編制。它主要包括利潤(rùn)分配表、業(yè)務(wù)分部報(bào)表與地區(qū)分部報(bào)表。四、利潤(rùn)表的附表如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。如為虧損總額，以“－”號(hào)填列。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“補(bǔ)貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“－”號(hào)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。我國(guó)利潤(rùn)表的編報(bào)期間主要有月、季度、半年、一年。我國(guó)也采用這種方法編制利潤(rùn)表。即依據(jù)以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)賬簿體系，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)處理程序編制出利潤(rùn)表。交易觀認(rèn)為企業(yè)一定期間的利潤(rùn)是由該期間實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定的，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)按如下公式計(jì)算：會(huì)計(jì)期間利潤(rùn) = 該期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入 – 該期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用在上式中按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)該期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，按配比原則確認(rèn)與收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用。如何計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)由兩種不同觀點(diǎn)，一種是“資本維持觀”，另一種是“交易觀”。三、利潤(rùn)表的編制方法及編制說(shuō)明 營(yíng)業(yè)外收入23128913 減：營(yíng)業(yè)外支出255490四 利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）272511444894 減：所得稅28238010030少數(shù)股東損益2915303972五 凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）30 21204 30892表9－5 利 潤(rùn) 表 會(huì)企02表編制單位：吉澳公司 2001 年 單位：元項(xiàng) 目行 次上 年 數(shù)(本 月 數(shù))本年累計(jì)數(shù)一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1241419572091 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4197395475442主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加55271463二 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）104349795186 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）116441624 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用14281317388 管理費(fèi)用152232229430 財(cái)務(wù)費(fèi)用16476626三 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）181853049366 加：投資收益（損失以“－”號(hào)填列）1965105295 補(bǔ)貼收入 22現(xiàn)在我國(guó)利潤(rùn)表采用的是報(bào)告多步式兩期比較利潤(rùn)表，其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容見(jiàn)表9－5。多期比較利潤(rùn)表的表中同一項(xiàng)目由多個(gè)欄，反映多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)，以便于報(bào)表使用者進(jìn)行多期的比較分析。（二）單期利潤(rùn)表與多期比較利潤(rùn)表根據(jù)利潤(rùn)表中反映數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期利潤(rùn)表與多期比較利潤(rùn)表。因此，多步式利潤(rùn)表有利于報(bào)表使用者分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的收益情況。多步式利潤(rùn)表是將企業(yè)的收入與費(fèi)用按一定條件進(jìn)行分類、匹配，分步計(jì)算出具有經(jīng)濟(jì)分析意義的收益指標(biāo)，最后計(jì)算出凈利潤(rùn)。因?yàn)橹挥幸粋€(gè)相減步驟，故稱為單步式利潤(rùn)表。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理人員還可以利用利潤(rùn)表的附表分部報(bào)表提供的信息，科學(xué)、合理地進(jìn)行重點(diǎn)投資行業(yè)、重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)品、重點(diǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的決策。因此，利潤(rùn)表為信貸決策與信用交易決策提供了重要的信息。若企業(yè)的盈利能力差，就意味著企業(yè)自身積累資金的能力弱，流動(dòng)性與資本結(jié)構(gòu)會(huì)隨之變差。這些是投資者投資決策與考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任完成好壞的重要依據(jù)。報(bào)表的使用者通過(guò)分析凈利潤(rùn)、收益結(jié)構(gòu)的數(shù)量及其變化，可掌握企業(yè)的盈利情況和它的變化趨勢(shì)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，收益結(jié)構(gòu)信息對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策具有重要作用。收益結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成企業(yè)凈利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則為基本原則，確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期的收入與費(fèi)用，通過(guò)計(jì)算得出的。第三節(jié) 利潤(rùn)表及其附表一、利潤(rùn)表及其作用 300 4．期末未交數(shù)（多交數(shù)以“－”號(hào)填列）20 2．本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“－”號(hào)填列）17 1．年初未交數(shù) （多交數(shù)以“－”號(hào)填列）1613 轉(zhuǎn)出未交增值稅12 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)交稅額11 3．進(jìn)項(xiàng)稅額86460 77500 已交稅金92100 24900 減免稅款107轉(zhuǎn)出多交增值稅5 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4 2．銷項(xiàng)稅額28560 102700出口退稅3 1．年初未低扣數(shù)（以“－”號(hào)填列）1本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅項(xiàng)”專欄的記錄填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“減免稅款”專欄的記錄填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的