【正文】 2．由于差旅費不需繳納個人所得稅,只需對底薪和計入工資的獎金扣繳個人所得稅。 (三) 免費提供住房法假定集團(tuán)下屬某公司某員工王五在稅務(wù)籌劃前,每月工資收入為2500元,當(dāng)?shù)匾?guī)定稅前扣除費用為1600元,公司每月應(yīng)為李四扣繳個人所得稅：(25001600)10% 25 = 65元現(xiàn)作如下籌劃：由公司免費為王五提供住房一間(同類住房市場上月租金約為400元)；將王五的名義工資降為2100元/月；由于王五的名義工資已降至2100元/月,公司每月只需為王五扣繳個人所得稅：(21001600)5%=25元稅務(wù)籌劃后,王五每月可少繳個人所得稅：6525=45元。則：A公司應(yīng)扣除個人所得稅：(21001600)5%=25(元)B公司應(yīng)扣除個人所得稅：(1300800)5%=25(元)集團(tuán)合計扣繳張三個人所得稅50元,比籌劃前少扣繳個人所得稅105元。集團(tuán)內(nèi)某員工張三月工資收入為3400元。A公司在深圳市,B公司在深圳以外的另一城市GZ。下面分別舉例說明。 (3)連南瑤族自治縣據(jù)縣國稅局有關(guān)人員介紹,當(dāng)?shù)匾巡辉賵?zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策；以前的國有或集體性質(zhì)的“民貿(mào)企業(yè)”已經(jīng)解體。 (2)連山壯族自治縣 據(jù)縣國稅局有關(guān)人員介紹,該縣目前仍執(zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策,但只適用于國有或集體企業(yè)；增值稅退稅時間大約為兩個月。我們對該三個民貿(mào)縣民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查,實際執(zhí)行情況如下：(1)乳源瑤族自治縣據(jù)縣國稅局企業(yè)股有關(guān)人員介紹,該縣依然執(zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策；增值稅退稅時間大約為半年；“民貿(mào)企業(yè)”需由經(jīng)貿(mào)委進(jìn)行資格認(rèn)定。下表是國家民貿(mào)縣分布情況,可供集團(tuán)參考。上述思路可用以下流程圖表示：集團(tuán)公司總部（香港)香港大陸SW國際印刷科技公司民貿(mào)企業(yè)各地一般納稅人分公司最終客戶進(jìn)口代理公司圖例銷售關(guān)系實物流向資金流向 發(fā)票流向 3．節(jié)稅效果分析假定進(jìn)行稅務(wù)籌劃前,某納稅期間進(jìn)口某種商品的價款為1000萬元,銷售給最終客戶的價款為3000萬元,則銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅為：300017% 100017% = 340萬元增值稅稅負(fù)為：340/3000=%進(jìn)行稅務(wù)籌劃后,將上述業(yè)務(wù)作如下安排：(1)進(jìn)口公司將進(jìn)口的1000萬元商品以1100萬元的價格銷售給民貿(mào)企業(yè)；(2)民貿(mào)企業(yè)將上述商品以2500萬元的價格銷售給SW科技公司；(3)SW科技公司將該商品以2700萬元的價格銷售給各地銷售分公司； (4)各銷售分公司再將該商品以3000萬元的價格銷售給最終客戶。(3)財稅[2001]167號：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字［1997］124號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅［2001］69號)精神,國家對民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策的范圍,僅限于民族貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè),民貿(mào)縣在非民貿(mào)縣設(shè)立的國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策。(2)財稅[2001]167號：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅字［2001］69號)精神,在“十五”期間,國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后所有制性質(zhì)發(fā)生變化的,仍可享受國家對民貿(mào)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。最近,我市出臺了《殘疾人分散就業(yè)條例》,為殘疾人就業(yè)提供了一定的保障,還需社會各界廣泛支持。尚未就業(yè)的有7000余人。其中肢體殘疾最多,聽力殘疾其次。其中中青年占最大比例。 深圳市殘疾人組成概況在3萬多殘疾人中,男性占48 ％；女性占52 ％人殘疾人年齡結(jié)構(gòu)％；％。加上暫往人口,殘疾人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過此數(shù)。 殘疾人占總?cè)丝诘谋壤?目前,全國有6000多萬殘疾人,涉及近1/5的家庭％。下表是深圳市殘疾人基本情況,可供集團(tuán)設(shè)立民政福利企業(yè)時參考。下面是部分民政福利企業(yè)名單。對福利企業(yè)的核準(zhǔn),每年兩次：上半年由地稅局核準(zhǔn)；下半年由國稅局核準(zhǔn) 6．深圳市部分民政福利企業(yè)名單 深圳市目前有二十多家民政福利企業(yè)。市民政局于5個工作日內(nèi)頒發(fā)國家統(tǒng)一格式,統(tǒng)一制發(fā)的社會福利企業(yè)證書給獲批準(zhǔn)的社會福利企業(yè)。獲得批準(zhǔn)的社會福利企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定,攜帶有效年度社會福利企業(yè)證書向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)國、地稅部門申請享受增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。(4)須市民政局遞交有效申請報告?！八谋怼奔矗浩髽I(yè)情況表；殘疾職工工種安排表；企業(yè)職工工資表；利稅使用分配表。上述思路可用以下流程圖表示：集團(tuán)公司總部（香港)香港大陸SW國際印刷科技公司民政福利企業(yè)各地一般納稅人分公司最終客戶進(jìn)口代理公司圖例銷售關(guān)系實物流向資金流向 發(fā)票流向 3．節(jié)稅效果模擬分析假定進(jìn)行稅務(wù)籌劃前,某納稅期間進(jìn)口某種商品的價款為1000萬元,銷售給最終客戶的價款為3000萬元,銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅為：300017% 100017% = 340萬元增值稅稅負(fù)為：340/3000=%進(jìn)行稅務(wù)籌劃后,將上述業(yè)務(wù)作如下安排：(1)進(jìn)口公司將進(jìn)口的1000萬元商品以1100萬元的價格銷售給民政福利企業(yè)；(2)民政福利企業(yè)經(jīng)加工后,將上述商品以2500萬元的價格銷售給SW科技公司；(3)SW科技公司將該商品以2700萬元的價格銷售給各地銷售分公司； (4)各銷售分公司再將該商品以3000萬元的價格銷售給最終客戶。 (3)印花稅的優(yōu)惠對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給社會福利單位所書立的書據(jù)免納印花稅。 ②1994年1月1日以前從事服務(wù)行業(yè)的福利企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)已享受減免稅照顧的,可繼續(xù)享受減免所得稅的照顧。(2)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 ①對民政部門、殘聯(lián)、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)非中途轉(zhuǎn)辦的福利生產(chǎn)企業(yè)(包括工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)加工企業(yè)、工業(yè)修理、修配企業(yè)),凡安置“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾及智殘、弱視)人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。此項優(yōu)惠政策只限于企業(yè)生產(chǎn)的貨物；對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。附：有關(guān)部門地址(僅供參考)市工商局企登處：深南大道竹子林金眾集團(tuán)大廈市外經(jīng)貿(mào)局計財處：上步中路8號市府二辦二樓232室 電話82104026市國稅局進(jìn)出口退稅分局：沙嘴路38號國稅大廈四樓深圳海關(guān)監(jiān)管處報關(guān)注冊二科：市和平路龍興大廈三樓市外匯管理局：發(fā)展銀行大廈附一樓(二) 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程及實物、資金、發(fā)票流向安排集團(tuán)公司總部（香港)香港大陸享受特殊優(yōu)惠政策的公司或SW科技公司進(jìn)口代理公司圖例銷售關(guān)系實物流向資金流向 發(fā)票流向 五、增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的利用(一) 民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的利用 1．民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容目前我國執(zhí)行的民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有：財稅字[1994]001號、財稅字[1994]003號、國稅發(fā)[1994]155號、財稅字[2000]35號。(5)憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書,到市外匯管理局辦理有關(guān)手續(xù)。(3) 憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書,變更后的營業(yè)執(zhí)照、海關(guān)注冊備案證明到市外經(jīng)貿(mào)局計財處財務(wù)組進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的銜接登記工作；同時提交企業(yè)法人印簽字樣的退稅員名單,填寫退稅資料檔案表,辦理退稅資料收文本。(1) 憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書,營業(yè)執(zhí)照正、副本和變更營業(yè)范圍的報告,到市工商局企登處辦理變更、注冊手續(xù)。對于擬工商注冊成立的新企業(yè),如達(dá)到上述注冊資金要求,可在辦理營業(yè)執(zhí)照的同時直接向工商部門申請進(jìn)出口業(yè)務(wù)的經(jīng)營范圍,然后再通過市外經(jīng)貿(mào)局網(wǎng)站,如上述辦法申報并核領(lǐng)《中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書》。(3) 該企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人,在3年內(nèi)未曾擔(dān)任過被撤消對外貿(mào)易經(jīng)營許可的企業(yè)的法定代表人或負(fù)責(zé)人(指在其擔(dān)任法定代表人或負(fù)責(zé)人期間,企業(yè)違法違規(guī)被撤消對外貿(mào)易經(jīng)營許可)。2．“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)”資格核準(zhǔn)條件申請核準(zhǔn)“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)”的企業(yè)必須同時具備以下條件：(1) 在深圳市依法工商注冊并已辦理稅務(wù)登記的內(nèi)資獨立法人企業(yè)。此類經(jīng)營權(quán)主要授予生產(chǎn)型企業(yè)。此類經(jīng)營權(quán)主要授予貿(mào)易型企業(yè)。五、進(jìn)口業(yè)務(wù)安排(一) 進(jìn)口代理公司設(shè)立由于進(jìn)口業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性,建議在集團(tuán)控制下,以有關(guān)股東名義設(shè)立一家專營進(jìn)口業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司。對SW印刷資產(chǎn)的處置對SW印刷的資產(chǎn)可采取如下方式處置：(1) 對未分配利潤先進(jìn)行分配；(2) 將龍華分廠整體轉(zhuǎn)讓給新設(shè)立的公司；(3) 逐步縮減公司業(yè)務(wù),同時對部分往來賬項進(jìn)行清理；(4) 對存貨采用少進(jìn)多銷的方式,控制稅負(fù)率,逐步進(jìn)行清理；(5) 對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)適時采取清理、銷售的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移；(6)當(dāng)業(yè)務(wù)量很少、各項資產(chǎn)、負(fù)債接近于零時,注銷公司。(2) 操作程序首先,處理公司目前所存在的賬外房產(chǎn),解決方案有二：一是將經(jīng)營性房產(chǎn)以對外投資的方式,投入到新設(shè)立的公司,一段時期后,將投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給相關(guān)股東；二是而將住宅類房產(chǎn)出售給自然人股東。對SW國際資產(chǎn)的處置(1) 處置方式：建議對相關(guān)事項進(jìn)行清理后直接注銷,理由如下：① 公司注冊及辦公場所為租賃,且與集團(tuán)公司辦公場所分離,注銷對集團(tuán)公司影響不大。(5) 預(yù)收賬款：余額126萬元,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為62%,基本為集團(tuán)公司內(nèi)部往來；(6) 截至2003年6月30日,KML賬面累計虧損850萬元,凈資產(chǎn)為29萬元。(3) 預(yù)付賬款：余額81萬元,占資產(chǎn)總額的比例為39%,基本為集團(tuán)公司內(nèi)部往來。3．KML資產(chǎn)負(fù)債情況KML資產(chǎn)負(fù)債表2003/6/30資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額貨幣資金711,預(yù)收賬款1,266,其他應(yīng)收款232,其他應(yīng)交款186,減：壞賬準(zhǔn)備68,應(yīng)交稅金20,存貨161,負(fù)債合計1,472,預(yù)付賬款812,固定資產(chǎn)157,實收資本500,減：累計折舊9,未分配利潤75,固定資產(chǎn)凈值147,所有者權(quán)益合計575,遞延資產(chǎn)41,資產(chǎn)合計2,047,負(fù)債及所有者權(quán)益合計2,047, 由上表看出：截至2003年6月30日,KML資產(chǎn)負(fù)債表中,(1) 其他應(yīng)收款：余額23萬元,占資產(chǎn)總額的比例為10%。(4) 應(yīng)付賬款：余額3112萬元,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為85%,其中：應(yīng)付SW國際1029萬元、A公司606萬元、B公司65