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正文內(nèi)容

德國會計模式分析(參考版)

2024-08-07 14:46本頁面
  

【正文】 ”,俞元鵡,《德國研究》,2000年第3期(10)“聯(lián)邦德國的審計制度與啟迪-赴聯(lián)邦德國參加高級審計培訓(xùn)班的體會”,劉鴻川 鄭樹全等,《現(xiàn)代審計》,2000年第2期(11)“德國會計法規(guī)”,寇德廣,《會計研究》,1998年第11期(12)吳革,“德國的會計制度”,《遼寧財稅》,1998年第4期(13)王鵬程等,“會計管理體制與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境”,《會計研究》,1996年第11期(14)陳皓萍,“財務(wù)報告差異的國際比較”,《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》,1996年第3期(15)“德國會計簡介”,陳信元,《會計研究》,1995年第12期(16)孫建北,“不同類型的各國會計準(zhǔn)則介紹”,《中國農(nóng)業(yè)會計》,1995年第11期(17)孔慶林,“中外會計管理體制的比較研究”,1994年第2期(18)“德國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系:歐洲會計不協(xié)調(diào)的主要原因”,哈勒經(jīng)濟(jì)審計師應(yīng)遵守的其他規(guī)則包括:①不應(yīng)該參加與職業(yè)不相容的活動;②禁止任何類型的廣告;③私人行為也必須按照道德標(biāo)準(zhǔn)的要求去做。(3) 道德準(zhǔn)則方面經(jīng)濟(jì)審計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。在整個審計過程中,經(jīng)濟(jì)審計師必須注重質(zhì)量控制,使審計工作謹(jǐn)慎地按照審計指南去做,并監(jiān)督其助手。⑤復(fù)核審計工作底稿。③實施審計標(biāo)準(zhǔn)包括:必須有一個適當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?;必須正確評估客戶的內(nèi)部會計控制制度;進(jìn)行實質(zhì)性測試;對應(yīng)收、應(yīng)付款項的確認(rèn);庫存物資的審計和盤點等。①審計目標(biāo)就是審計師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力,對客戶的會計工作、年度財務(wù)報表、實際操作和管理報告是否遵守了有關(guān)法律、法規(guī)表述意見。考試合格后,經(jīng)濟(jì)審計師還必須接受繼續(xù)教育,協(xié)會規(guī)定經(jīng)濟(jì)審計師每年要參加不低于40個學(xué)時的職業(yè)培訓(xùn)。在德國要成為經(jīng)濟(jì)審計師必須具備下列條件:①必須大學(xué)畢業(yè);②在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行過專業(yè)培訓(xùn);③至少四年公共會計職業(yè)的工作經(jīng)歷;④通過經(jīng)濟(jì)審計師資格考試。1961年國家頒布了《經(jīng)濟(jì)審計師法》,1964年經(jīng)濟(jì)審計師協(xié)會制定了《經(jīng)濟(jì)審計師和宣誓查帳員業(yè)務(wù)指南》,以后相繼發(fā)布了決算審計中通常的審計實施原則,1988年協(xié)會頒發(fā)了《經(jīng)濟(jì)審計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》。(5)組織理論研討和專業(yè)培訓(xùn),并有權(quán)向政府經(jīng)濟(jì)部推薦代表共同擬定考試題目。(3)對違反職業(yè)道德和專業(yè)職責(zé)的職業(yè)審計師,根據(jù)情節(jié)輕重,給予紀(jì)律處分和經(jīng)濟(jì)處罰。審計公會的主要職責(zé)有:(1)從較高層次上對民間審計職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理,如向立法、司法部門提交有關(guān)審計事項的意見和民間審計立法建議,向行政管理機構(gòu)和其他組織提供專家咨詢服務(wù),并提出整個民間審計工作意見。截止1998年1月1日,德國共有經(jīng)濟(jì)審計師9156名,宣誓審計師4238名,審計事務(wù)所1759家,并且80%以上的審計人員集中在畢馬威等五大國際會計公司。而宣誓審計師只能承辦一些中小型和私營企業(yè)的委托業(yè)務(wù)。德國職業(yè)審計師有兩種即經(jīng)濟(jì)審計師和宣誓審計師。德國審計事務(wù)所有三種類型:(1)股份制事務(wù)所,其股票可在交易所上市;(2)股份有限責(zé)任事務(wù)所,其股票不可在交易所上市;(3)合伙制事務(wù)所。公會是在政府經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的監(jiān)督下依法對經(jīng)濟(jì)審計師進(jìn)行行業(yè)自律性管理,而協(xié)會則為經(jīng)濟(jì)審計師的日常工作提供幫助和指導(dǎo)。在合并時所有的集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算、交易、收入或損失必須予以抵消。合并的方法是比照“盎格魯――撒克遜”方法,即在子公司的投資根據(jù)子公司的凈資產(chǎn)價值來取代,在合并時產(chǎn)生商譽或資本公積。(4) 對集團(tuán)來說,不發(fā)生大量費用或耗費過多時日,就無法獲得所需的關(guān)于子公司的信息。(2) 母公司能對子公司實施控制的程度受到了相當(dāng)長期的控制。(3) 在連續(xù)兩個會計年度內(nèi),母公司和子公司的財務(wù)報表的數(shù)額不超過下列限制中的兩個,該公司也可獲得這項免除。在以下情況下德國母公司可以不公布合并報表:(1) 如果該德國母公司本身是一個歐共體公司的全資子公司(或部分控股公司),且這個歐共體母公司編制的合并報表在德國提供,那么這類德國母公司將免除這項規(guī)定。1 合并財務(wù)報表母公司按規(guī)定要求編制和公布分組合并財務(wù)報表。因此,通貨膨脹變動的影響及其對某些情況下應(yīng)對股東進(jìn)行報告。值得注意的是不可分配的利潤比那些可分配的利潤(如股利)適用一個更高的稅率。時態(tài)法是編制合并報表時最常使用的方法,這種方法與當(dāng)期匯率法或期末匯率法相比,能使收益的計量較為穩(wěn)健,因為德國馬克通常強勁的走勢下,按歷史匯率折算的固定資產(chǎn)價值相對較高,從而折舊費用會相應(yīng)增加。大多數(shù)德國公司在不合并的單一報表中采用穩(wěn)健的方法處理債權(quán)債務(wù)。企業(yè)通過費用或損失的預(yù)提修勻或低估收益,借以在經(jīng)營較好的年度盡可能保存經(jīng)濟(jì)實力,在經(jīng)營較差的年度通過準(zhǔn)備應(yīng)付不時之需。在當(dāng)期剩余利潤中,公司董事會可在監(jiān)委會認(rèn)可后將凈利潤的50%劃撥為任意準(zhǔn)備(任意盈余公積金),這樣,可供分配給股東的利潤就最多只能是凈收益的50%。直至提取額達(dá)到股本額的10%時為止。1 準(zhǔn)備金為了迎合債權(quán)人的偏好,政府允許企業(yè)設(shè)置各種類型的準(zhǔn)備金。 研究與開發(fā)費用研究開發(fā)費用要求在發(fā)生當(dāng)期直接費用化。融資租賃應(yīng)由承租人通過接受租賃時記錄為資產(chǎn)和對應(yīng)的負(fù)債在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng),并計提折舊。當(dāng)可以合理地預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后的某種存貨價值將下降,或稅法允許采用較低的估價時,存貨可以用較之上述方法計算出來的結(jié)果更低的價 或有事項在財務(wù)報表中不能包括未實現(xiàn)得收益,但必須揭示未實現(xiàn)的損失。存貨成本的計算可以來用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(從1990年起基于稅收目的可以采用)和平均成本法。存貨起初以購買成本和生產(chǎn)成本計價。此時應(yīng)貸記特別的折舊準(zhǔn)備,且在與相關(guān)資產(chǎn)按企業(yè)方法計提折舊的相同期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。一般由稅務(wù)部門來制定折舊率。當(dāng)資產(chǎn)計提折舊且以低于成本作為帳面價值時,它應(yīng)予重估,當(dāng)然重估額不可以超過歷史成本。比如,采用“成本與市價孰低法”時,市價按稅法允許的歷史成本、重
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