德國(guó)會(huì)計(jì)模式分析-wenkub.com
2025-07-24 14:46 本頁面
【正文】 參考文獻(xiàn)：（1）Frederick , Carol Ann Frost,Gary K. Meed, “International Accounting”,2000（2）Steve Lawrence, “International Accounting”，1998（3）尼克西亞國(guó)際審計(jì)事務(wù)所 編，葉陳剛譯，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000年版（4）王松年、薛文君主編，《國(guó)際會(huì)計(jì)前沿》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版（5）高璐主編，《國(guó)際會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001版（6）葛家樹等，《會(huì)計(jì)大典－國(guó)際會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年版（7）劉峰，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996版（8）“德國(guó)會(huì)計(jì)模式概述”，鮮文鐸 賀琴，《廣西會(huì)計(jì)》，2000年第9期（9）“德國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)模式規(guī)模較大的審計(jì)公司對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制還采用了一些專門的方法：①審計(jì)報(bào)告要由兩名經(jīng)濟(jì)審計(jì)師簽名；②有的審計(jì)報(bào)告只有一名經(jīng)濟(jì)審計(jì)師簽名，但由另一名或多名審計(jì)師重新審閱；③對(duì)提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行集體討論；④成立專家組在報(bào)告簽發(fā)前進(jìn)行全面審核；⑤分支機(jī)構(gòu)互查。④對(duì)助理審計(jì)人員給予必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，告訴他們?cè)鯓尤プ?，并?duì)其工作進(jìn)行認(rèn)真的審查。（2） 執(zhí)業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制規(guī)范方面德國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)師表達(dá)審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)，其中進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)有五點(diǎn)比較重要。這些規(guī)范的主要特點(diǎn)包括：（1） 行業(yè)準(zhǔn)入方面考慮了歐盟第8號(hào)指令，德國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的資格認(rèn)定和后續(xù)教育要求非常嚴(yán)格。（4）代表會(huì)員與政府經(jīng)濟(jì)部溝通聯(lián)系，維護(hù)全體會(huì)員的合法權(quán)益。審計(jì)師公會(huì)在政府經(jīng)濟(jì)部的監(jiān)督下，依法獨(dú)立進(jìn)行行業(yè)自律性管理，政府經(jīng)濟(jì)部對(duì)審計(jì)公會(huì)只有法律控制關(guān)系，只要審計(jì)公會(huì)制定的章程符合法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)履行職責(zé)，政府經(jīng)濟(jì)部則不干預(yù)公會(huì)的管理行為和活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的確切稱謂是“法定審計(jì)師”，從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)，可接受客戶委托承辦大中型股份公司、保險(xiǎn)公司、信貸機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦參股企業(yè)的年度決算審計(jì)公證業(yè)務(wù)，也可為客戶提供審計(jì)咨詢服務(wù)，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢。德國(guó)審計(jì)師公會(huì)于1961年根據(jù)《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》的規(guī)定成立，其會(huì)員包括審計(jì)事務(wù)所，法定審計(jì)師和宣誓審計(jì)師，其目的是為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律，其經(jīng)費(fèi)來源于每一個(gè)團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)。如果母公司擁有另一家公司股份的20％－50％，則此公司在合并時(shí)采用權(quán)益法。（3） 對(duì)被購(gòu)子公司的投資僅僅是為了出售。（2） 即使該德國(guó)母公司的母公司位于歐共體之外，但是在德國(guó)編制和公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且這些報(bào)表包含著《歐共體第8號(hào)指令》規(guī)定的相同的信息，這些德國(guó)的被控股公司也可以免除編制他們自己的合并報(bào)表。一種消除通貨膨脹影響的方法是在附屬報(bào)表中披露通貨膨脹的影響金額。1 所得稅會(huì)計(jì)所得稅的計(jì)算以公司年度總利潤(rùn)為起點(diǎn)，然后出于納稅目的對(duì)不可扣減的稅費(fèi)和其他不可扣減的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。1 外幣折算關(guān)于外幣折算，由于沒有法定要求，因而實(shí)務(wù)中方法各異。法定準(zhǔn)備可用來彌補(bǔ)虧損，只有超過股本10％的金額才可轉(zhuǎn)增資本。 無形資產(chǎn)只有購(gòu)買的無形資產(chǎn)才能資本化，并采用直線法計(jì)提折舊。 租賃業(yè)務(wù)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。期末采用“成本與市價(jià)孰低法”，市價(jià)按稅法允許的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及其他價(jià)值中的最低者來反映。當(dāng)按照稅務(wù)部門的規(guī)定可以享受稅收減免時(shí)，可以計(jì)提特別的“折舊備抵”。 固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)按原值扣減適當(dāng)折舊后的差額表述。其內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)主體原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)現(xiàn)原則、不對(duì)等原則等。而且，表中對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)的揭示，收入、費(fèi)用項(xiàng)目通過工資、折舊、利息等原始項(xiàng)目予以反映。資產(chǎn)負(fù)債表通常采用帳戶式，表體內(nèi)有較多詳細(xì)分類的標(biāo)題，常常因?yàn)榉傻膹?qiáng)制性規(guī)定而列示一些非重大的項(xiàng)目。迄今為止，許多產(chǎn)業(yè)部門的會(huì)計(jì)科目表在德國(guó)仍由企業(yè)自愿選擇使用，沒有強(qiáng)制性。為了適應(yīng)《股份有限公司法》的要求，德意志聯(lián)邦工業(yè)聯(lián)合會(huì)于1971年公布了工業(yè)會(huì)計(jì)帳戶體系的新會(huì)計(jì)科目表，但它沒有強(qiáng)制性。第一次世界大戰(zhàn)后，幾大工業(yè)集團(tuán)都建立了統(tǒng)一的成本核算制度。這一簿記原則是德國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)容大體上包括：會(huì)計(jì)主體原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)現(xiàn)原則、不對(duì)等原則等。比如，如果企業(yè)想依據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)以獲取某項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠，則必須首先在會(huì)計(jì)上按照優(yōu)惠政策作出類似處理，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法條款不符。固定資產(chǎn)折舊可采用直線法和余額遞減法等。稅法對(duì)德國(guó)公司的約束作用，商法和公司法來得更為細(xì)致、具體。在這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)人員很少有余地依判斷行事，必須遵循法定要求。比如，按照股份有限公司法的規(guī)定，固定資產(chǎn)要按原始成本減去累計(jì)折舊計(jì)價(jià)；流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按成本、可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中最低者表述；無形資產(chǎn)只有從第三方取得時(shí)才能予以資本化；所有的負(fù)債，包括末實(shí)現(xiàn)損失在內(nèi)，必須全面計(jì)提準(zhǔn)備；未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可不予確認(rèn)；年末財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以審計(jì)等。(2) 公司法公司法對(duì)德國(guó)會(huì)計(jì)具有主導(dǎo)性影響。目前德國(guó)《商法》對(duì)德國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)有著強(qiáng)制性的影響。起初的商法典對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定比較簡(jiǎn)略，既不包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分類的規(guī)定也不要求編制損益表，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目評(píng)價(jià)的規(guī)定不夠詳細(xì)，也缺少解釋。因而，會(huì)計(jì)規(guī)范主要還是由立法機(jī)構(gòu)――聯(lián)邦議院來制定，表現(xiàn)為法律條文的形式，包含在一些相關(guān)法律中。該協(xié)會(huì)創(chuàng)建于1961年，是一個(gè)受聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部監(jiān)督的職業(yè)自治團(tuán)體，其宗旨是維護(hù)全體成員職業(yè)利益井監(jiān)督其對(duì)所承擔(dān)義務(wù)的履行。德國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表下面同樣有“表下注釋”，但往往徒具形式。此外，稅法還允許通過額外計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和
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