【正文】 直線法計算固定資產(chǎn)折舊，計算過程簡便易行，容易理解。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產(chǎn)。 （3） 按所有權分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。賬務處理為：借：各項資產(chǎn) 4000 商譽 3150 貸：各項負債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積——股本溢價 4000 遞延所得稅負債 250 第六章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答：（1）按經(jīng)濟用途進行分類。 借：長期股權投資 1651 累計折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長期股權投資 150 主營業(yè)務收入 300 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計提消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應交稅費—應交消費稅 30 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會計處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應予確認的商譽。（1＋6%）^3＝（萬元） 2009年初應調(diào)增攤余成本＝－＝（萬元） 調(diào)整分錄： 借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （6） 計算 2009 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2009年末應確認的實際利息收入及會計分錄：應收利息=1100*3%=33萬元 按照實際利率和實際攤余成本計算的利息收入為：6%= 借：應收利息 33 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資 （7） 編制 2009 年年末收到 50%本金的會計分錄； 2009年末收到50%本金的會計分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 （8） 計算 2010 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2010年末應確認的實際利息收入及相關分錄：應收利息＝5503%＝ 實際利息收入＝（－550＋）6%＝ 利息調(diào)整＝－＝ 借：應收利息 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （9） 計算 2011 年年末應確認的實際利息收入，并編制確認利息收入和收到本息的有關會計分錄。（1＋6%）^1＋247。 ②“長期股權投資減值”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。 三、持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：借/貸：長期股權投資—其他權益變動 貸/借：資本公積—其他資本公積四、長期股權投資的處理借：銀行存款（按實際收到的份額） 長期股權投資減值準備（按原已計提的減值準備） 貸：長期股權投資—成本（按該長期股權投資的賬面余額） —損益調(diào)整 —其他權益變動 應收股利（按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸/借：投資收益（按其差額）通話四，應結轉原計入資本公積的相關金額：借/貸：資本公積—其他資本公積 貸/借投資收益 6. 答： ①資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值”。（指“長期股權投資—對XX 單位投資”科目，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變得”三個明細科目組成，賬面價值減至零即意味著“對 XX 單位投資”的這三個明細科目合計為零。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。 權益法核算的長期股權投資的范圍：①企業(yè)對被投資單位實施共同控制的長期股權投資。 三、長期股權投資的處理借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備（按原已計提的減值準備） 貸：長期股權投資（長期股權投資的賬面余額） 應胡搜股利（按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 借/貸：投資收益（按其差額） 注：長期股權投資在成本核算下，實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生虧損，投資單位不做賬務處理。 成本法核算的長期股權投資的范圍：①企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；②企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 （4） 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 （3） 企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 （2） 企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。 （1） 企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。存貨的流動性，將直接影響企業(yè)的流動比率。具體來講，存貨包括各類原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 存貨計量的方法有三種方法：一是個別計價法—假定存貨的成本流動與實物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法；二是先進先出法—以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法；三是加權平均法—指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。丁產(chǎn)品的成本=800 000元 丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20 00050520 000 = 900 000元800 000元 不需計提存貨跌價準備 2. 答：以上資料說明企業(yè)存貨包括商品、產(chǎn)成品、原材料等。乙產(chǎn)品的成本=21 000100 = 2 100 000元乙產(chǎn)品的可變線凈值=20 000150 + 1 00090 1021 00020 000=2 860 000元 2 100 000元 不需計提存貨跌價準備。丙商品的成本 = 10 00090 + 20 000 + 40 000 = 960 000元，丙商品的可變現(xiàn)凈值=960 000 – 20 000 = 940 000元 960 000元需要計提存貨跌價準備960 000940 000 = 20 000元。對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績影響較小。這會影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。 采用先進先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點是可以防止任意計價調(diào)整當期損益，缺點是工作量比較大，特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。 6. 答：采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這一方法容易被人為利用，虛構利潤。 規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)應按實際成本計價核算。在按計劃成本計價進行存貨的收入、發(fā)出和結存核算時，企業(yè)要設置“原材料”等科目，按計劃成本計價反映各種存貨的增減變動。企業(yè)應設置“原材料” “應付賬款”“預付賬款”等科目。 4. 答：不充分計提存貨跌價準備不利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當前存貨的流轉和使用情況，并不能據(jù)此很好的判斷企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況。 （4） A產(chǎn)品的實際成本 = 30 1 500 + 20 1 000 = 65 000萬元 A產(chǎn)品的期末可變現(xiàn)凈值 = 7 4 000 + 13 3 500 （74 000 + 133 500）10%= 66 150萬元 65 000萬元， 不需計提材料丁的存貨跌價準備 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：存貨跌價準備 200 000 六、案例分析題案例一 1. 答：1）企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，主營業(yè)務收入減少 2）物價上漲，采購成本和加工成本上漲 2. 答：會，會減少。 （2） 產(chǎn)成品乙的期末可變現(xiàn)凈值 = 80 + 350 – 15 = 415萬元400萬元 不需計提存貨跌甲準備。 二、單項選擇題 1. C 2. C 3. B 4. A 三、多項選擇題 1. A B D 2. A B C D 3. A B C 4. A B C 四、判斷題 1. 2. 3. 4. √ 5. 五、業(yè)務題 1． 答：凌志公司的會計分錄： 6月21日發(fā)出材料的會計分錄： 借：委托加工物資 35 950 貸：原材料 35 950 應付加工費的會計分錄: 借：委托加工物資 5 000 應交稅費—應交增值稅 850 貸：應付賬款 5 850 應付消費稅 代扣代繳的消費稅應稅消費品計稅價格=（材料成本 + 加工費）247。 采用加權平均法對存貨進行計價，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在物價波動時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；由于加權平均法所確定的存貨成本，受各批進貨數(shù)量的影響，因而對存貨計價的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡便，便于操作。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的貨品，以提高利潤，從而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟業(yè)績產(chǎn)生不利影響。 5. 答：有3種方法，即個別計價法、先進先出法和加權平均法。按照發(fā)出存貨的用途，當實際成本大于計劃成本時用藍字借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“在建工程”“委托加工物資”等有關科目，貸記“材料成本差異”科目。企業(yè)根據(jù)存貨發(fā)出憑證匯總表記賬時，與按實際成本計價的核算方法基本相同，只是改按計劃成本計入各成本費用項目和減少存貨。 4. 答：（一）外購存貨按計劃成本計價的核算 ①企業(yè)外購存貨的貨款及發(fā)生的采購費用，在取得和審核有關結算憑證后，按實際成本借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據(jù)”等科目； ②存貨驗收入庫時，結轉入庫存貨按計劃成本，借記有關存貨科目，貸記“材料采購” 科目； ③將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目； 為簡化核算工作，外購存貨入庫時不必逐筆按計劃成本結轉，可于月末匯總結轉，即月末將本月收到結算憑證的收料憑證按存貨類別，分別匯總其實際成本和計劃成本，計算成本差異額，據(jù)以編制結轉入庫存貨計劃成本和結轉成本差異額的會計分錄。 先進先出法（firstin, firstout）是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 3. 答：有3種方法，即個別計價法、先進先出法和加權平均法。② 收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為存貨的成本，不確認損益。 3） 在 1）中，如果涉及補價，應當分別以下列情況處理：①支付補價的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益；②收到補價的，存貨成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。其中，存貨和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定存貨成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明存貨的公允價值更加可靠的除外。 （7） 企業(yè)通過以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應分別以下列情況確認其入