房地產(chǎn)企業(yè)內部構建資金池的涉稅風險應對(參考版)
2024-08-07 04:44本頁面
【正文】 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國家稅務總局公告 2018 年第 28 號公告實施以后，國家特別強調對于利息支出，無論是向銀行還是非金融企業(yè)支付的利息，都需要發(fā)票，如果沒有利 息發(fā)票，從形式上很難證實支付利息的金額，也就無法進行抵扣了。比如現(xiàn)在有可能向銀行、信托公司或財務公司付利息，雖然是關聯(lián)方，但此時就不需要考慮比例了，付了多少利息就抵扣多少。尤其是境內關聯(lián)方之間，基本上不受這種占資比的限制，除非涉及到境外關聯(lián)方。但是要注意關聯(lián)方資金的利息扣除不是一定不能突破這個比例，因為第二條強調了，只要交易活動符合獨立的交易原則或兩個企業(yè)之間的稅賦不存在稅負差、滿足獨立交易原則情況下，就可以不受比例的限制。如何區(qū)分？以房地產(chǎn)公司為例，母公司對項目公司進行債權性投資，項目公司的借錢金額不能超過權益性投資的兩倍，假如注冊資本是一個億，那么母公司最多只能借兩個億。第二個，滿足稅法及實施條例的有關規(guī)定，超過的部分不允許抵扣。財稅[2008]121號文專門強調了關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準的有關稅收政策問題。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5:1；（2）其他企業(yè)，為2:1。資金的集中管理可以來規(guī)避稅務機關認定的粗暴資金管理，直接資金的強制性劃撥，即使沒有計息也會被視同銷售，這個時候稅務機關也要核定征收增值稅的。如果是偶爾一兩次或不是為主業(yè)的經(jīng)常性活動，國家仍然是保護這種民間借款的效力，也就是說關聯(lián)方之間即使做這種資金的拆借的，仍然是有效的。這個強制性規(guī)定其實已經(jīng)明確個人不得從事金融活動，但也不是規(guī)定實務中出現(xiàn)的這種民間借款一概認為是無效行為。《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（一）》（以下簡稱為合同法解釋一）第十條規(guī)定：“當事人超出經(jīng)營范圍訂立合同的，人民法院不因此認定合同無效，但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外”。根據(jù)合同法第五十二條關于“有下列情形之一的，合同無效：……（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定”的規(guī)定，以及合同法解釋二第十四條關于“合同法第五十二條第（五）項規(guī)定的‘強制性規(guī)定’，是指效力性強制性規(guī)定”的規(guī)定，應認定案涉《借款合同》無效。沒有委托貸款作為支撐，頻繁劃撥資金是不允許的?，F(xiàn)在有一個非金融機構想將自有資金讓渡他人使用怎么辦？第七條提供了一個通道，可以通過銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放，監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。既然計稅為什么還要進行委托貸款？關聯(lián)方資金進行資金拆借一般是不允許的，《貸款通則》里面有明確的規(guī)定。委托貸款：由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款貸款人（受托人）只收取手續(xù)費，不承擔貸款風險。借款人：從經(jīng)營貸款業(yè)務的中資金融機構取得貸款的法人、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶和自然人。關聯(lián)方之間在進行計息需要兩個因素，一個是本金，一個是利息，這兩塊共同組成了委托貸款計算增值稅的計稅依據(jù)。但這個存款利息不僅僅指個人，個人的存款屬于貸款服務，相當于提供 貸款服務給銀行，但是文件明確規(guī)定存款利息不征增值稅，同時企業(yè)把錢存到銀行也不交 增值稅。模塊六資金池的增值稅處理 3一、通過銀行貸款進行內部拆借委托貸款的利息不屬于存款利息，需要繳納增值稅。如果企業(yè)定的利率比一年期的存款利率還要低，稅務機關也將認為不公允。在此內部定價最高不能超過一年期貸款的基準利率，最低不能低于一年期存款的利率。內部委托貸款的利率就是內部資金轉讓價格，由三個部分組成的：基準利率，風險溢價， 政策導向溢價。這時委托貸款量只有15元。二、按需劃轉下的省稅模式銀行賬戶010 5子賬戶A 20子賬戶B 20子賬戶C15總的委托貸款量=10+5=15按需劃轉下如何進行避稅？和剛才的情形不一樣，假設ABC都是子賬戶，余額分別為20元，20元，15元。首先B到C劃轉15元，B到A又劃轉了5元，總共劃轉了20元。模塊五資金池的增值稅處理 2主賬戶A 15一、零余額下的省稅模式5銀行賬戶0
環(huán)評公示相關推薦
鄂ICP備17016276號-1