【正文】 10 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 3. 靜態(tài)預(yù)算變成靜止預(yù)算 ,預(yù)算刷新不及時(shí) 在我國(guó) ,靜態(tài)預(yù)算是普遍的選擇。由于國(guó)家電網(wǎng)公司嚴(yán)格 限制各省公司的資本性支出預(yù)算 ,省公司不得不砍掉了部分下屬市縣供電局的 資本性支出預(yù)算。 2. 預(yù)算注重成本減少 ,而與公司戰(zhàn)略目標(biāo)脫鉤 很多公司一提起預(yù)算就會(huì)與“削減開(kāi)支”聯(lián)系在一起 ,很少考慮預(yù)算是否 能夠與公司短期或長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。這 樣 ,各計(jì)劃之間相互連接以保持一致性的關(guān)鍵問(wèn)題被忽略了 ,具體來(lái)說(shuō) ,如何 將戰(zhàn)略分解為循序漸進(jìn)的年度預(yù)算 ,戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素如何影響預(yù)算中資源 分配的優(yōu)先順序 ,以及戰(zhàn)略收益與短期財(cái)務(wù)收益是否存在矛盾 ,應(yīng)如何在預(yù)算 中解決等問(wèn)題都被忽略了。 我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析 1. 預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃在組織和人員上相互分離 傳統(tǒng)的管理控制理論認(rèn)為 ,管理控制、戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)控制是企業(yè)內(nèi)部管 理的三個(gè)相對(duì)界限分明的層次 ,分屬于企業(yè)的高、中、低層。 預(yù)算用定量的形式說(shuō)明各部門(mén)的工作目標(biāo)和任務(wù) ,這種標(biāo)準(zhǔn)也成為評(píng)價(jià)各 部門(mén)及各管理人員業(yè)績(jī)的依據(jù)。二是對(duì)各部門(mén)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行控制 。而預(yù)算的差異分析、考評(píng) 、總結(jié)則是一種事后控制。 通過(guò)預(yù)算編制 ,可以進(jìn)行事前控制 。 因此合理的預(yù)算能正確處理好各部門(mén)之間的關(guān)系 ,減少內(nèi)部矛盾 ,做到公平與 效率兼顧 ,發(fā)揮內(nèi)部資源的昀大功能。 預(yù)算的編制過(guò)程 ,是全員參與的過(guò)程 ,通過(guò)預(yù)算編制 ,各部門(mén)可以清楚的 了解到部門(mén)在企業(yè)發(fā)展中的定位和作用 ,因此可以積極的配合其他部門(mén)共同完 成企業(yè)目標(biāo)。另外 ,通過(guò)明確各部門(mén)的工作目標(biāo) ,可 以激勵(lì)部門(mén)及員工的工作積極性 ,盡可能的創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè) 的總體目標(biāo)在各部門(mén)的共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。 預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、目標(biāo)的定量反映 ,它明確了整個(gè)企業(yè)各單位、 各部門(mén)、各小組等所要達(dá)到的具體預(yù)算目標(biāo)。它通過(guò)對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動(dòng)確定明確 的目標(biāo) ,進(jìn)而據(jù)以執(zhí)行與控制。全面預(yù)算管理則是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向 ,通過(guò)預(yù)算管理制度保證全面預(yù)算的① 鄭衛(wèi) 茂 ,管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔 M〕 ,上海 :上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 ,2020:294~295 ② 徐興恩 ,管理會(huì)計(jì)學(xué)〔 M〕 ,成都 :西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 ,2020 ③ 袁海燕 ,淺談推行全面預(yù)算管理〔 J〕 ,西南民族學(xué)院學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版 )2020,(6):158~160 8 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 實(shí)施 ,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制與考核等一系列活動(dòng) ,從而昀大 限度地運(yùn)用資源 ,發(fā)揮昀佳管理效果。 也有人認(rèn)為 :所謂全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo) ,層層分 解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位 ,以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi) 容 ,建立的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng) ,自始至終地將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng) 營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái) ,并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部 ③ 控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)?！? 《管理會(huì)計(jì)學(xué)》認(rèn)為 :預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo) ,圍繞資金流動(dòng)這一核心 , 而對(duì)未來(lái)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計(jì)、測(cè)算 ,并形成一整套具體化、數(shù)量 化的計(jì)劃方案 ,為所從事的各種具體活動(dòng)提供監(jiān)督和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。 “西方企業(yè)的預(yù)算也稱(chēng)為全面預(yù)算或總預(yù)算 ,它是全企業(yè)性的 ,即整個(gè)企 業(yè)一定時(shí)期的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售 ,人力資源的 安排 ,成本和利潤(rùn) ,資本支出 , 現(xiàn)金的支出和結(jié)存以及資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益等都要編制預(yù)算 ,實(shí)行預(yù)算控制。本論文的寫(xiě)作框架如圖 : ① 見(jiàn)羅伯特 .卡普蘭、大衛(wèi) .諾頓著 ,劉俊勇、孫薇譯 : 《平衡計(jì)分卡 化戰(zhàn)略為行動(dòng)》 ,7,廣東 ,廣東經(jīng)濟(jì) 出版社 ,2020 6 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 戰(zhàn)略管理 平衡計(jì)分 卡 全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略預(yù)算管理模式整體框架編制流程設(shè)計(jì)預(yù)算內(nèi)容實(shí)踐論證圖 論文的寫(xiě)作框架 7 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 第 2 章 全面預(yù)算管理 全面預(yù)算管理的概念 全面預(yù)算的涵義 全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)內(nèi)部管理模式 ,脫胎于 20 世紀(jì)初的預(yù)算管理 , 經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展 ,逐步發(fā)展為企業(yè)應(yīng)用中的一種重要的內(nèi)部控制和管理手 段。并對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算管理的特點(diǎn)、整體框架、具 體流程設(shè)計(jì)以及預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。 論文的寫(xiě)作框架 本文在現(xiàn)有理論研究的基礎(chǔ)上 ,基于全面預(yù)算管理的局限性 ,在預(yù)算管理 中引入 戰(zhàn)略管理和平衡計(jì)分卡 ,以戰(zhàn)略管理作為預(yù)算管理的導(dǎo)向 ,利用平衡計(jì) 分卡 ,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的衍接。 基于平衡計(jì)分卡的管理特點(diǎn) ,我國(guó)有些企業(yè)也開(kāi)始引入平衡計(jì)分卡 ,像聯(lián) 想集團(tuán)、中外運(yùn)敦豪、光大銀行、藍(lán)光公司等 ,在平衡計(jì)分卡的引入和實(shí)踐方 面的成功案例 ,都為平衡計(jì)分卡在國(guó)內(nèi)的發(fā)展提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。 Cartner Group 調(diào)查表明 ,在《 財(cái)富》雜志公布的世界前 1000 位公司中 , 有 70%的公司采用了平衡計(jì)分卡系統(tǒng)。 平衡計(jì)分卡的理論貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在兩方面 ,一是全面的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng) ,將 非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng) 。這三篇文章奠定了平衡計(jì)分卡的理論 基礎(chǔ)。后來(lái)又在《哈佛商業(yè)評(píng)論》 1993 年 9~10 號(hào)發(fā)表了《平衡計(jì)分卡的實(shí)際應(yīng) 用》一文 ,專(zhuān)門(mén)介紹了多家企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的成功經(jīng)驗(yàn) ,因而平衡計(jì)分卡 從提出時(shí)就解決了操作性問(wèn)題。 平衡計(jì)分卡的理論發(fā)展 平衡計(jì)分卡 (Balanced Scorecard,簡(jiǎn)稱(chēng) BSC)是美國(guó)哈佛商學(xué)院的教授卡 普蘭與復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁諾頓于 1992 年經(jīng)過(guò)在績(jī)效測(cè)評(píng)方面處于領(lǐng)先地位 的 12 家公司進(jìn)行為期 1 年的項(xiàng)目研究 ,共同開(kāi)發(fā)的一種績(jī)效測(cè)量方法。所有這些都證明戰(zhàn)略管理正在為越來(lái)越多的企業(yè)所重 視 ,對(duì)它的研究也越來(lái)越深入。借鑒國(guó) 外的經(jīng)驗(yàn) ,我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略也做了公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和功能性戰(zhàn)略的區(qū)分 ,在 戰(zhàn)略理念上也有了發(fā)展。在國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的緊逼下 ,中國(guó)企業(yè)將戰(zhàn) 略管理推進(jìn)到一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期 ,中國(guó)企業(yè)逐步由國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向國(guó)際經(jīng)營(yíng)。 在企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)踐逐步推進(jìn)的同時(shí) ,結(jié)合國(guó)內(nèi)外的理論和我國(guó)企業(yè)的 實(shí)際 ,大量有關(guān) 企業(yè)戰(zhàn)略管理研究方向的書(shū)籍也陸續(xù)問(wèn)世 ,這對(duì)戰(zhàn)略的內(nèi)涵、 實(shí)施、控制方面作了有益的理論探索 ,但重點(diǎn)還是放在定性研究上 ,戰(zhàn)略管理 的方法與技術(shù)等方面的定量研究?jī)H初露頭角 ,并在實(shí)踐中起到一定的指導(dǎo)作用。市場(chǎng)供需關(guān)系完全改變 ,政府的保護(hù)效用大幅降低 ,① 見(jiàn)王方華、呂巍 :《戰(zhàn)略管理》 6~8,北京 ,機(jī)械工業(yè)出版社 ,2020 年 4 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 隨之而來(lái)的便是全行業(yè)進(jìn)行的爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)。 我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理存在一個(gè)初創(chuàng)、推進(jìn)和新的發(fā)展的過(guò)程 ,由于我國(guó) 戰(zhàn)略管理的發(fā)展的不同時(shí)期大都是交錯(cuò)進(jìn)行的 ,很難將各個(gè)階段進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。例如 ,有些企業(yè)尚不具備獨(dú)有核心 能力 ,便采用不恰當(dāng)?shù)亩嘣?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。有些企業(yè)管理人 員在企業(yè)戰(zhàn)略的制定過(guò)程中 ,并不十分深入了解企業(yè)基層的實(shí)際情況 ,往往是 一種 閉門(mén)造車(chē)的工作方式 ,只關(guān)注自我可見(jiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo) ,而不是從環(huán)境與企業(yè) 相互作用中去發(fā)掘新的戰(zhàn)略機(jī)會(huì) ,結(jié)果往往是拾一漏萬(wàn)。理論界強(qiáng)調(diào)“非理性主義”和 軟化因素的傾向一度占了上風(fēng) ,導(dǎo)致其對(duì)立面“戰(zhàn)略熱”的回落。主要原因有以下三種?？傊?, 在 20 世紀(jì) 70 年代 ,西方世界各國(guó)均掀起了企業(yè)戰(zhàn)略管理的熱潮。這一時(shí)期 ,嚴(yán)峻的 現(xiàn)實(shí)與理論的導(dǎo)向使美國(guó)許多企業(yè)建立了戰(zhàn)略計(jì)劃部門(mén) ,有一項(xiàng)資料表明 ,到 20 世紀(jì) 70 年代初 ,美國(guó)昀大的 500 家公司中 ,85%的企業(yè)組建了 戰(zhàn)略計(jì)劃部門(mén) , 在美國(guó)形成了“戰(zhàn)略熱” 。由此可知 , “戰(zhàn)略預(yù)算”概念的產(chǎn)生也 是戰(zhàn)略管理發(fā)展的必然產(chǎn)物。 1979 年安索夫又出版了《戰(zhàn) 略管理》一書(shū) ,系統(tǒng)地提出了戰(zhàn)略管理模式 ,即企業(yè)的戰(zhàn)略行為模式。 1971 年美國(guó)管理學(xué)者肯尼斯 Kenh R. Andrews 出版了《公 司戰(zhàn)略思想》一書(shū) ,首次提出公司的戰(zhàn)略思想問(wèn)題 ,充分闡述了制定、實(shí)施公 司戰(zhàn)略的分析方法。 錢(qián)德勒在這部論著中給企業(yè)戰(zhàn)略管理下了明確的定義。目前預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)被越來(lái)越多的企業(yè)所采納和應(yīng)用 ,預(yù) 算管理的理論體系也在不斷發(fā)展和完善 ,預(yù)算管理已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)重要的管 理工具。如山東華樂(lè)集團(tuán)自 1988 年開(kāi)始探 索以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理模式 ,上海寶鋼集團(tuán)自 1993 年開(kāi)始進(jìn)行全 面預(yù)算管理探索 ,華潤(rùn)集團(tuán)自 1