【正文】 有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，在其操作說明均有詳細介紹，在此略?！　　≠J：應(yīng)收補貼款 70, 第三部分 出口企業(yè)退（免）稅電子申報軟件操作為了確保出口退稅電子化工作的正常開展，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《出口退稅電子化管理辦法》（國稅發(fā)[1996]79號），決定于1996年1月1日起對出口退稅實行電子化管理，1997年5月，又印發(fā)了《出口退稅電子化管理若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1997]87號），對出口退稅電子化管理辦法作了進一步的補充和完善?！　〗瑁恒y行存款 70,　?。?）收到退稅款時，分錄為： 　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　 750,　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680, 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=757=68（萬元）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬元） 當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元時 免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=60015%15=75（萬元） 　　由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元?！　?yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=85（10210）=7（萬元） 　?。?）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100, 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100, 　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）－免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600 （17%15%）100（17%15%）=10（萬元） 　?。?）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850,　　借：銀行存款 5,850, （4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 貸：銀行存款　　　　　　　 1,000, 貸：銀行存款　　 　　　　　　　　　7,020, 假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額?！　　　?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3,140, 　　借：應(yīng)收補貼款 　　　　　　 460,　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=36046=314（萬元） 　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元） 　　當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時 　　免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）　　（8）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額 　　例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上?！　　≠J：銀行存款　　 90, 　　借：應(yīng)交稅金－－未交增值稅 90,　　（7）實際繳納時 　?。?）計算應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480,　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　 480,　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）　?。?）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額　　　　　 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510, 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 3,000, 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850, 　　借：原材料等科目 　5,000, 　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額＞0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，即申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）申報的應(yīng)退稅額＞0，且免抵稅額＞0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（申報的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，即申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申報的應(yīng)退稅額＞0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（申報的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款——增值稅二、一般貿(mào)易賬務(wù)處理實例例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。以下就兩種方法分別進行介紹。（1） 未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品貸：發(fā)出產(chǎn)品（2） 已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，銷售成本等，已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況，作如下會計處理：① 業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款② 退貨貸物的原運保傭，以及退貨費用的處理由對方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部份）由我方承擔(dān)的，先作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部份）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（三）、免抵退稅的會計核算出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。銷售退回生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進行處理。a在發(fā)出加工時，作如下會計分錄：借：撥出來料——加工廠名——來料名（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國外客戶名——來料名（只核算數(shù)量）b憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）c委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：借：代管物資——國外客戶名——加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名——來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、 進口材料作價a在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”標(biāo)志的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱b加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”標(biāo)志的出庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費）④ 對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。① 合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部份）貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工② 合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部份）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價進中間價）貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）③ 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工復(fù)出口銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種情況。（3） 來料加工貿(mào)易的核算出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明免征工繳費的增值稅和消費稅。① 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）② 收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部份依據(jù)注明的“不得扣稅額抵減額”。在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口貸：銀行存款同時：借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（2） 進料加工貿(mào)易的核算企業(yè)記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開明細核算,會計核算方法與一般貿(mào)易相同。（1） 一般貿(mào)易的核算① 銷售收入的會計核算A、 財務(wù)部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售B、 收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：借：銀行存款財務(wù)費用匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（外幣、人民幣）② 不得抵扣稅額計算。如不是以離岸價FOB結(jié)算時，以其他Camp。E、進口料件入庫。企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合同規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：借：材料采購—進料加工—XX材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）B、支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：借：材料采購—進料加工—XX材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）C、貸到口岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下