【正文】 32 / 32。稅 務企業(yè)代為個人交納的個人所得稅，不可稅前扣除。債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值＋相關稅費之和大于應付債務賬面價值的部分，作為損失直接計入當期損益。（無論是合理損耗，還是非常損失，均需主管稅務部門批準才可扣除）；2）、對于報廢的固定資產(chǎn)，必須在對其殘值處置后，按凈損失向主管稅務機關報批，然后才可以獲準扣除；3）、企業(yè)正常出售非報廢的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，無需申報即可獲得扣除；4）、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定報批后進行扣除。 新頒布的所得稅法提出按利潤總額的12%稅前扣除，但稅務批準。稅 務非廣告性贊助支出——（廣告性質的贊助費屬于企業(yè)營業(yè)費用，應視同廣告費進行納稅調(diào)整，其他各種性質的贊助支出一律不得稅前扣除）罰款、罰金及滯納金——罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除；企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應作為企業(yè)的財務費用處理，允許在稅前扣除。納稅調(diào)整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額。（3）已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復的會計、稅務處理項目：資產(chǎn)價值恢復會 計如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復，因資產(chǎn)價值恢復而轉回的各項資產(chǎn)減值準備，只可在原有 減值準備內(nèi)轉回。稅 務：企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。借：營業(yè)外支出——在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備稅 務不可稅前扣除項目8：壞賬準備會 計借：管理費用貸：壞賬準備稅 務可按“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”、“預付賬款”的3—5‰稅前扣除。借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備稅 務不可稅前扣除項目6：無形資產(chǎn)減值準備會 計企業(yè)無形資產(chǎn)應當在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。借：投資收益——長期投資跌價準備 貸：長期投資跌價準備稅 務不可稅前扣除項目4：委托貸款減值準備會 計企業(yè)的委托貸款應當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。借：管理費用——計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備稅 務不可稅前扣除項目2：短期投資跌價準備會 計企業(yè)的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。籌建期間的借款費用計入開辦費；對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務而借入的借款費用計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本；借款費用準則中對資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費用中也必暫停資本化；企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用，以按技術開發(fā)費在“管理費用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，才可資本化）稅務強調(diào)的是預計可使用狀態(tài)。從關聯(lián)方借入的款項，超過本公司注冊資金的50%，超過部分的利息不允許在稅前扣除。稅 務從金融部門借入的款項，可據(jù)實扣除。（三）、財務費用的差異分析借款費用：會 計(1) 借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍 經(jīng)過相當長時間的生活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除；對保險企業(yè)的保險保障基金，國家另有規(guī)定：保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務，可按當年自留保險費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。②企業(yè)按照國家規(guī)定的特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，允許在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。勞務報酬：臨時性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關系，具體稅率參見《個人所得稅——勞務報酬部分》3．外商投資企業(yè)：對從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。2．需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務報酬區(qū)別。5．廣告性質的禮品如果超過收入的5‰，不允許稅前列支；同時，對廣告性質的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。2．業(yè)務宣傳費：會 計營業(yè)費用——業(yè)務宣傳費稅 務1．不超過其當年銷售收入5‰，可據(jù)實扣除。無限期向以后年度結轉；③從事軟件，集成，高新技術，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準，據(jù)實批除；④高科技，風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除；⑤廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。（二）、營業(yè)費用的差異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。率：3‰—5‰；收入基數(shù)=（主營業(yè)務收入－商品折扣與折讓）+其他業(yè)務收入+視同銷售收入業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、內(nèi)容）；業(yè)務招待費與禮品的差異業(yè)務招待費與差旅費的差異國家對代理進出口業(yè)務代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題：按：代購代銷收入2%=業(yè)務招待費；對外投資，代理等業(yè)務的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務收入等。工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。2．技術開發(fā)費會 計管理費用——技術開發(fā)費稅 務企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；新研制的設備，30萬以下；納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額；加計50%扣除取消10%的規(guī)定。納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金：“關于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復”：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失只能進行扣除。應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應收賬款，應收票據(jù)。稅 務納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務批準，也可提取壞賬準備金，已核銷壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。十、費用確認的差異分析：（一）管理費用差異分析：1．壞賬及壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬準備：債務人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。3．職工教育經(jīng)費會 計職工教育經(jīng)費：公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；業(yè)務費：教師講義費，資料費；課酬金；學習研究費，研究費，設計費；設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；委托單位代培經(jīng)費：送出培訓費；其它。稅 務職工福利費稅前扣除限額為計稅工資1600元的14%提取。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經(jīng)費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等2．職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。②如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除）（二）“三項費用”差異：1．工會經(jīng)費會 計工會經(jīng)費：工資總額2%稅 務工會經(jīng)費是稅前扣除限額為 計稅工資總額2%。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（超過1600元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1600元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。（四）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈會 計借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：待轉資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（三）無法支付的款項：會 計“資本公積－其他資本公積”（現(xiàn)通過“營業(yè)外收入”）。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結轉的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。稅 務企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本。七、其他收入的差異（一）技術轉讓費：會 計轉讓收取的款項—“其他業(yè)務收入”成本費用——“其他業(yè)務支出”——“其他業(yè)務利潤”稅 務企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。⑤外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定的通知：外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損