【正文】 ? 直接抵免的情形（單層抵免）： 中國(guó)公司 A 20% 外國(guó)公司 B ? 間接抵免的情形之一（兩層抵免）： 中國(guó)公司 A 外國(guó)公司 B 外國(guó)公司 C 外國(guó)公司 D 外國(guó)公。 ? 新稅法《實(shí)施條例》對(duì)此將做出規(guī)定（如 20％）。 ? 2．間接抵免的條件 ? 實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與：從國(guó)際慣例看，對(duì)居民企業(yè)從外國(guó)企業(yè)獲得的股息、紅利所得已在境外繳納的稅款實(shí)行間接抵免的，一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提，即要求居民企業(yè)在其直接或間接投資入股的外國(guó)企業(yè)中擁有股權(quán)比例必須達(dá)到一個(gè)最低限度。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但又來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。與稅法中的居民企業(yè)、非居民企業(yè)是不同的概念。 ? （三）關(guān)于間接抵免的問(wèn)題 ? 稅法第二十四條 條例第八十條 ? 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 ? 缺點(diǎn)：按不同國(guó)家投資虧盈相抵后的總所得計(jì)算的抵免限額，可能會(huì)小于分國(guó)計(jì)算的限額。 ? 缺點(diǎn)：納稅人投資于高稅率國(guó)家所不能抵免的所得稅款不能用其投資于低稅率國(guó)家按抵免限額抵免后的余額補(bǔ)抵；計(jì)算繁瑣。對(duì)企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的投資項(xiàng)目，允許按照投資額的一定比例抵免應(yīng)納稅額（如購(gòu)置環(huán)保設(shè)備投資）。允許其在境外已繳納的稅款按照稅法規(guī)定抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 ? 后進(jìn)先出法作為在通貨膨脹環(huán)境下過(guò)多考慮物價(jià)的存貨 計(jì)價(jià)方法在國(guó)際會(huì)計(jì)和稅務(wù)實(shí)踐中已很少使用。 ? 稅法的規(guī)定：按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。 ? 清算企業(yè)的投資者：從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，按投資者所占股權(quán)比例，確認(rèn)為股息所得；剩余財(cái)產(chǎn)扣除股息所得后，超過(guò)或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 新稅法對(duì)企業(yè)清算的處理原則： ? 對(duì)清算企業(yè)和清算企業(yè)的投資者分別明確納稅義務(wù)。 ? 外資：清算企業(yè)資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得。 ? （十二）關(guān)于企業(yè)清算的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 現(xiàn)行規(guī)定： ? 內(nèi)資：企業(yè)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 改組能否享受免稅，在很大程度上與改組交易的補(bǔ)償方式有關(guān)，而不僅僅取決于改組的法律形式。 ? 定量標(biāo)準(zhǔn)： ? 納稅必要資金原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)跊](méi)有取得納稅必要資金的情況下，可以允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。包括企業(yè)法律形式的簡(jiǎn)單改變（如企業(yè)名稱(chēng)、地址的改變）、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? 三是一些國(guó)家也有類(lèi)似的做法。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利，由于對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對(duì)較大，則很容易引發(fā)企業(yè)通過(guò)非正常手段虛增境外虧損的動(dòng)機(jī)，從而對(duì)國(guó)內(nèi)稅基造成侵蝕。 ? （十）關(guān)于境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)盈利的問(wèn)題 ? 法人所得稅制下，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的一個(gè)特例。 ? 關(guān)于生物性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，第六十二條 ? 對(duì)于自行營(yíng)造、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，可參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行也可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 取得長(zhǎng)期投資所發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入購(gòu)買(mǎi)價(jià)款； ? 取得短期投資所發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè) ， 在開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物 、設(shè)備等固定資產(chǎn) ， 以油氣井 、 礦區(qū)或油氣田為單位 ，按以下方法和年限計(jì)提的折舊 ， 準(zhǔn)予扣除： ? （ 一 ） 以油氣井 、 礦區(qū)或油氣田為單位 ， 按照直線法綜合計(jì)提折耗 ， 折耗年限不少于 6年； ? （二）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲(chǔ)量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。 ? 關(guān)于礦產(chǎn)資源性企業(yè)資產(chǎn)的折耗： ? 第六十一條 從事開(kāi)采石油 、 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) ， 在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗 、 折舊方法 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定 。 ? 租賃合同約定的付款總額：指最低租賃付款額。 ? 對(duì)于某些已具備完善市場(chǎng)決定價(jià)格機(jī)制的資產(chǎn)，如外匯、上市公司的股票、期貨、債權(quán)等，可以考慮參照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理辦法實(shí)行按公允價(jià)值確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)蘊(yùn)涵的損益應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。大多數(shù)國(guó)家稅法采用的做法。 ? 二是在我國(guó)各類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格決定機(jī)制不夠健全和完善的情況下，不宜全面采用按公允價(jià)值確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。 ? （九）關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則的問(wèn)題 ? 新稅法對(duì)資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般以取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為依據(jù)確定，也就是仍堅(jiān)持歷史成本的原則。 ? 與增值稅有一定差異（所得稅上做固定資產(chǎn)處理的小型工器具不應(yīng)影響增值稅的抵扣） ? 與新準(zhǔn)則協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)改建支出除稅法十三條（一）、（二）項(xiàng)進(jìn)行攤銷(xiāo)外，其余計(jì)入原值折舊。 ? 與老稅法差異：比例由 20％改為 50％ ；由單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為雙重標(biāo)準(zhǔn)；攤銷(xiāo)時(shí)間由不低于 5年改為剩余使用年限。 ? （八）關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出與固定資產(chǎn)大修理支出的區(qū)分 ? 固定資產(chǎn)的改建支出，主要針對(duì)于房屋、建筑物而言，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ? （ 7）關(guān)于企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得扣除的問(wèn)題（條例第三十一條） ? 企業(yè)所得稅； ? 允許抵扣的增值稅 ? （ 8）關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的問(wèn)題 ? 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 例外： ? 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)； ? 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 ? 三是國(guó)際慣例無(wú)論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上一般都不允許攤銷(xiāo)。 ? （ 4）自創(chuàng)商譽(yù)不得扣除攤銷(xiāo)費(fèi)用的問(wèn)題 ? 一是攤銷(xiāo)是以發(fā)生支出或損耗為前提，自創(chuàng)商譽(yù)不能準(zhǔn)確確定為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，其價(jià)值隨著時(shí)間推延不一定會(huì)發(fā)生損耗，甚至有可能升值。 ? 與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。 ? 未投入使用：是指從固定資產(chǎn)購(gòu)建達(dá)到可使用狀態(tài)后一直沒(méi)有投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的固定資產(chǎn)。 ? 二是國(guó)家允許的部分公有制企業(yè)根據(jù)土地的評(píng)估值作為固定資產(chǎn)入賬，但土地并不存在損耗問(wèn)題，無(wú)需計(jì)提折舊。 ? （ 2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得扣除折舊的問(wèn)題 ? 一是土地是國(guó)家所有，企業(yè)不擁有所有權(quán)。 ? 二是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備的依據(jù)充分合理與否。對(duì)于其他準(zhǔn)備，在相應(yīng)的資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。 ? 如棄置費(fèi)等。 ? (9)關(guān)于環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的扣除 ? 第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ?建立企業(yè)年金一般都是經(jīng)濟(jì)效益比較好的企業(yè)，其職工在職時(shí)收入水平相對(duì)較高，建立企業(yè)年金后，其在基本養(yǎng)老金之外還可以獲得一份年金收入，而且從實(shí)際操作來(lái)看，企業(yè)年金本質(zhì)上是有利于經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)和高薪雇員。 制定年金扣除政策需要重點(diǎn)考慮的因素： ? 在我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，其功能、目標(biāo)、范圍、性質(zhì)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)都有較大區(qū)別。 ? （ 8）年金 老稅法規(guī)定： 根據(jù)國(guó)務(wù)院 《 關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知 》 (國(guó)發(fā) [2023]42號(hào) )確定的試點(diǎn)地區(qū)部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ， 繳納額在工資總額 4％ 以?xún)?nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予在稅前全額扣除 （ 財(cái)稅 [2023]9號(hào) ） 。 ? 利潤(rùn)總額的口徑：按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的扣除捐贈(zèng)支出的利潤(rùn)。 適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系 。 ? 三是有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平 。 許多國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)都規(guī)定一個(gè)扣除比例 ， 多數(shù)規(guī)定在 10％ 左右 。 ? 新稅法的立法本意：適當(dāng)放寬廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，同時(shí)，也兼顧稅收收入均衡入庫(kù)。 ? 限制扣除：廣告費(fèi)支出一般較大且可能與企業(yè)后續(xù)多年所取得的收入相關(guān) ， 按銷(xiāo)售收入設(shè)置一定的扣除比例且當(dāng)年不足扣除的可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn) ， 可以更好地體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則 ， 有利于保障稅收收入均衡入庫(kù) 。 ? 外資：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出予以據(jù)實(shí)扣除 。 2％ ， 8％ ， 25％ 。 ? 新稅法的立法本意：兼顧企業(yè)實(shí)際需要、減少稅收漏洞、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 新稅法的立法本意：放寬對(duì)職工教育費(fèi)列支的比例限制，對(duì)一些特殊行業(yè)可以給予特殊規(guī)定，對(duì)超過(guò)限定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：加強(qiáng)教育培訓(xùn) ， 提高勞動(dòng)者素質(zhì) ， 促進(jìn)科技進(jìn)步；不同行業(yè)職工教育費(fèi)支出規(guī)模不一 ， 規(guī)定扣除比例 ， 難以滿(mǎn)足不同企業(yè)實(shí)際所需；即便有比例限制 ， 企業(yè)也可以通過(guò)其他途徑規(guī)避 ， 如會(huì)議費(fèi)列支 。 ? （ 4） 職工教育費(fèi) ? 老稅法規(guī)定 （ 財(cái)稅 [2023]88號(hào) ） ： ? 內(nèi)資： 納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi) ， 按照計(jì)稅工資總額的%計(jì)算扣除 。 ? 《 工會(huì)法 》 規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的 2％提取 。 ? ? 以前年度節(jié)余的職工福利費(fèi)如何處理 ？ ? （ 3） 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 2%計(jì)算扣除 。 ? ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：職工福利費(fèi)是企業(yè)滿(mǎn)足職工共同需要的必要支出 ， 用于改善職工的工作 、 生活條件的公共性支出 。 ? 發(fā)生的含義： ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)生，還是實(shí)際發(fā)放？ ? （ 2） 職工福利費(fèi) ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除 。 ? 工資的范圍： ? 限于支付給在企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的勞動(dòng)報(bào)酬，基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。 ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：勞動(dòng)力成本得以充分補(bǔ)償 。 （七）關(guān)于幾個(gè)主要扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題 ? （ 1） 工資 ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：對(duì)企業(yè)和單位實(shí)行計(jì)稅工資制度 ， 即每月每人工資稅前扣除限額最高為 1600元 ， 超過(guò)部分不允許稅前扣除 。 ? （ 2） 如不予扣除 ， 則實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)不征稅收入在收入取得環(huán)節(jié)不征稅 ， 但在其收入支出環(huán)節(jié)征稅了； ? 不征稅收入與不征稅收入用于后續(xù)支出所形成的成本費(fèi)用 ，不構(gòu)成所得稅上的收入費(fèi)用配比關(guān)系； ? 對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用 ， 哪些是由不征稅收入所形成的 ， 哪些是由征稅收入所形成的 ， 在實(shí)際征管中難以區(qū)分 。 ? （ 2） 不征稅收入實(shí)際上是政府對(duì)非營(yíng)利事業(yè)的補(bǔ)貼 ， 取得不征稅收入應(yīng)用于特定的非營(yíng)利目的 ， 如果用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ， 則偏離了其特定用途 ， 因此相對(duì)應(yīng)的由不征稅收入形成的成本費(fèi)用應(yīng)不予扣除 。 3．與不征稅收入相關(guān)的費(fèi)用支出能否稅前扣除的問(wèn)題 ? 兩個(gè)方面： ? （ 1） 為取得不征稅收入而發(fā)生的費(fèi)用支出； ? （ 2） 取得不征稅收入后 ， 將其用于后續(xù)支出所形成的成本費(fèi)用 。各地政府為了招商引資 ， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ， 常常采取直接減免 、 返還 、 補(bǔ)貼 、 獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式給予企業(yè)優(yōu)惠 。 企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣 ，既有減免的流轉(zhuǎn)稅 ， 也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼 。 ? 對(duì)企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入一般情況下 （ 除所得稅返還和增值稅出口退稅 ） 作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅 。 ? 政府性基金 ， 主要是指根據(jù)法律 、 法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金 。 ? 可以理解為對(duì)全額預(yù)算撥款單位和差額預(yù)算撥款單位的財(cái)政撥款 。這些機(jī)構(gòu)嚴(yán)格上是不以營(yíng)利活動(dòng)為目的，承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)，其收入的形式主要靠財(cái)政撥款、對(duì)承擔(dān)行政性職能收取的行政事業(yè)性收費(fèi)等等，對(duì)這類(lèi)組織取得的非營(yíng)利性收入征稅沒(méi)有實(shí)際意義。 （六）關(guān)于不征稅收入的問(wèn)題 ? 1． 引入 “ 不征稅收入 ” 概念的目的 ? 稅法規(guī)定不征稅收入 ， 其主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)