注會(huì)考試之會(huì)計(jì)輔導(dǎo)講義(參考版)
2025-07-02 04:05本頁面
【正文】 3．應(yīng)付福利費(fèi)的用途（1）職工醫(yī)藥經(jīng)費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）（2）醫(yī)護(hù)人員的工資（3）醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)（4）職工因公負(fù)傷赴外地的就醫(yī)路費(fèi)（5）職工生活困難補(bǔ)助（6）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資（來源：北京安通學(xué)校）31 / 31。2．外商投資的職工福利費(fèi)來自于凈利潤，分錄如下：借：利潤分配――提取職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金 貸：應(yīng)付福利費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出（從事其他業(yè)務(wù)的人員工資總額的14%）貸：應(yīng)付福利費(fèi)在建工程（在建工程的人員工資總額的14%）營業(yè)費(fèi)用（銷售人員的工資總額的14%）管理費(fèi)用（行政人員的工資總額的14%）制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員的工資總額的14%，如：車間主任的工資總額的14%）1．應(yīng)付福利費(fèi)一般按職工工資總額的14%提自于費(fèi)用，分錄如下：借：生產(chǎn)成本（一線生產(chǎn)工人的工資總額的14%）（二）應(yīng)付福利費(fèi)的來源和用途在建工程（在建工程的人員工資）營業(yè)費(fèi)用（銷售人員的工資）制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員的工資，如：車間主任的工資）2．發(fā)放股票股利時(shí)不通過“應(yīng)付股利”，具體分錄如下：借：利潤分配 貸：股本資本公積――股本溢價(jià)1．由董事局?jǐn)M定經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利在宣告分配時(shí)：借：利潤分配――應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款（一）應(yīng)付股利礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)通過“其他應(yīng)交款”核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅金”所得稅詳見第十一章所得稅章節(jié)。參見教材150頁房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅計(jì)入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅金”。資源稅，資源稅計(jì)入：①主營業(yè)務(wù)稅金及附加②其他業(yè)務(wù)支出，資源稅計(jì)入：①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用，代扣代繳的資源稅計(jì)入：物資采購見講解中的例題如果是收購液體鹽加工成固體鹽的，收購時(shí)按收購價(jià)的一定比例計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”的借方，其余部分計(jì)入物資采購成本；出售固體鹽時(shí)，將應(yīng)交的資源稅計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”的貸方；然后補(bǔ)交差額即可。①屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；(1)進(jìn)口時(shí)，直接將消費(fèi)稅計(jì)入所購物資成本 答案：AC解析：委托方支付的增值稅是針對(duì)加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不構(gòu)成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”，也不構(gòu)成加工物資的成本。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅【例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）。A．由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款B．最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅C．最后，再補(bǔ)交其差額即可。答案：C解析：在建工程成本＝300＋500（17%＋10%）＝435（萬元）。）萬元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。應(yīng)交消費(fèi)稅【例2】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：長期股權(quán)投資1．用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。（二）特殊會(huì)計(jì)處理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅（一）一般會(huì)計(jì)處理（參見教材146頁例7）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理（參見教材144頁例4）轉(zhuǎn)出多交增值稅貸：應(yīng)交稅金未交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅［解析］甲公司：借：長期股權(quán)投資――乙公司 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 8 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ――應(yīng)交消費(fèi)稅 1乙公司：借：庫存商品 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本 ?。▍⒁娊滩?45頁例6）業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目④非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤購進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程①應(yīng)付福利費(fèi)②待處理財(cái)產(chǎn)損益④存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）））（參見教材143頁例3）（三）一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理（二）一般納稅人的一般會(huì)計(jì)處理略（抵扣率為7%）（抵扣率為10%）或免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣率為13%）的收購憑證（一）抵扣憑證2．企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來代替。先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”。（二）預(yù)收賬款借：應(yīng)付賬款按將來的應(yīng)付金額入賬2．入賬金額應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。1．入賬時(shí)間除個(gè)別年份外，一般來說，每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值不太大，本章是考試的非重點(diǎn)章節(jié)。本章主要是涉及各種負(fù)債的計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理。（二）其他長期資產(chǎn)第七章負(fù)債貸：長期攤銷費(fèi)用2．開辦費(fèi)的攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。1．長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容：開辦費(fèi)（一）長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值）借：銀行存款A(yù)、15B、20C、24D、60答案：C解析：甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的凈收益＝120－（400－100－100－20－90）－1205%＝24（萬元）。營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）【例4】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款2=20(萬元)2001年初的賬面價(jià)值38247。2000年末2000年末可收回價(jià)值為24萬元2000年末可收回價(jià)值為44萬元2000年末可收回價(jià)值為38萬元相比此時(shí)的賬面價(jià)值34萬元，說明無形資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額：借：營業(yè)外支10貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10相比此時(shí)的賬面價(jià)值34萬元，說明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值之間的差額，即反沖6萬元（＝40－34）借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6貸： 營業(yè)外支出6相比此時(shí)的賬面價(jià)值34萬元，說明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差，即反沖4萬元（＝38－34）借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4貸：營業(yè)外支出42001年的無形資產(chǎn)攤銷額2001年初的賬面價(jià)值24247。借：營業(yè)外支出 9貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備92000年無形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~年初的賬面價(jià)值51247。5=20(萬元)而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價(jià)值完全恢復(fù)時(shí)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值的差額：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出1．當(dāng)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提其差額：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值2．而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價(jià)值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時(shí)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與可收回價(jià)值的差額：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出【例3】A公司98年1月1日購得某專利權(quán)，共支付價(jià)款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價(jià)值為51萬元。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值，而且此
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