某年度注會考試統(tǒng)一輔導(dǎo)教材之會計知識培訓(xùn)7(參考版)
2025-06-23 01:38本頁面
【正文】 計入在建工程成本。相關(guān)匯率如下：201年1月1日市場匯率為1美元=；201年12月31日，市場匯率為1美元=；202年1月1日，市場匯率為1美元=；202年6月30日，市場匯率為1美元=。工程于201年1月1日開始實體建造，202年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201年1月1日，支出200萬美元；20l年7月1日，支出500萬美元；202年1月1日，支出300萬美元?！纠?8—21】 甲公司于201年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。出于簡化核算的考慮，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當(dāng)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。因此對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，按照實際利率法所確定的金融負(fù)債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。公司在207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 00060/360=（萬元）公司在207年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=8%=（萬元）公司在207年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額==（萬元）③計算207年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額。其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3 000%2+2 000%1=20（萬元）。（3）計算207年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：①計算207年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。因此，借款利息費用只有在4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：（1）計算207年、208年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用：207年專門借款發(fā)生的利息金額=5 0006%=300（萬元）；207年一般借款發(fā)生的利息金額=6 0008%=480（萬元）；208年專門借款發(fā)生的利息金額=5 0006%=300（萬元）；208年一般借款發(fā)生的利息金額=6 0008%=480（萬元）。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，%。工程于208年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于207年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。所以：207年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 000%=（萬元）208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2 000+1 500）180/360=1 750（萬元）則208年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 750%=（萬元）（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207年利息資本化金額=105+=（萬元）208年利息資本化金額=60+=（萬元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年12月31日： 借：在建工程 1 817 000 財務(wù)費用 8 433 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 10 400 000注：207年實際借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（萬元）208年6月30日：借：在建工程 1 942 300 財務(wù)費用 3 257 700 貸：應(yīng)付利息 5 200 000注：208年1月1日至6月30日的實際借款利息=1 040/2=520（萬元）【例18—20】 MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）207年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例18—18】。360=460（萬元）（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：207年12月31日：借：在建工程 2 109 300 財務(wù)費用 7 090 700 貸：應(yīng)付利息 9 200 000208年6月30日：借：在建工程 2 109 300 財務(wù)費用 2 490 700 貸：應(yīng)付利息 4 600 000【例18—19】 沿用【例18—17】、【例18—18】，假定ABC公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。360=2 750（萬元）208年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 000+1 500）180247。具體如下：（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 0006%10 0008%）247。假定全年按360天計算，其他資料沿用【例18—17】。（2）發(fā)行公司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息?！纠?8—18】 沿用【例18—17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計算所占用的一般借款利息資本化金額。（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：207年專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%+4 0007%6
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