【正文】 三、變量抽樣法基本步驟（一）根據(jù)審計目標(biāo)確定總體和抽樣單位（二）確定抽樣參數(shù)（掌握P146）參數(shù)及對樣本規(guī)模的影響：總體容量：總體容量越大，要求的樣本規(guī)模越大預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差：總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，要求的樣本規(guī)模越大可容忍誤差：可容忍誤差越大，要求的樣本規(guī)模越小預(yù)計總體誤差：總體誤差越大，要求的樣本規(guī)模越大可靠性程度：可靠性程度要求越高，要求的樣本規(guī)模越大（三）確定樣本量（四）選取樣本并對樣本進行測試，得出各樣本的審計值及均值、標(biāo)準(zhǔn)差（五）評價抽樣結(jié)果推斷總體第9章 審計報告第一節(jié) 審計報告概述一、審計報告概念審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實施審計后，就審計工作的結(jié)果向。直接對總體中的數(shù)額、余額抽樣，從抽樣審查結(jié)果推斷總體結(jié)果。特點：選樣誤差小，對情況復(fù)雜，項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)勢第三節(jié) 統(tǒng)計抽樣方法在內(nèi)控測試中的具體運用一、屬性抽樣法基本原理（P143）是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。抽樣間距的計算方法：抽樣間距=總體容量/樣本量隨機起點個數(shù)特點：簡便易行，但只有在總體的特征隨機分布于總體中，選擇的樣本才具代表性。②選擇起點和選號路線，依次選取樣本。隨機選樣法包括簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法。（二）非抽樣風(fēng)險及其控制非抽樣風(fēng)險指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險，即審計人員因采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。實質(zhì)性審查的抽樣風(fēng)險表現(xiàn)形式：誤拒風(fēng)險；誤受風(fēng)險。三、審計抽樣風(fēng)險及其控制（掌握P136）（一）抽樣風(fēng)險及其控制抽樣風(fēng)險指審計人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。（三）抽樣方法的選擇取決于審計人員對成本效果的考慮：非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但統(tǒng)計抽樣的效果可能比非統(tǒng)計抽樣要好。缺點：①根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷來推斷總體特征，易導(dǎo)致審計結(jié)論不夠準(zhǔn)確。優(yōu)點：①使用方便、靈活，能夠充分利用審計人員的實踐經(jīng)驗和判斷能力。④運用概率統(tǒng)計理論對樣本結(jié)果進行評價推斷總體特征，所得出的審計結(jié)論具有科學(xué)的依據(jù)。②采用隨機原則進行樣本選擇，減少了人為的偏見。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣（P134）統(tǒng)計抽樣是概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法與審計相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機原則進行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本量、對樣本進行評估并對總體進行推斷的一種審計方法。審計人員可以在審計事項中選取進行審查的特定項目：（2011年新增）（1）大額或重要項目；（2）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；（3）其他特定項目。產(chǎn)生的理論與現(xiàn)實基礎(chǔ)：提高效率降低成本的要求；概率與統(tǒng)計理論的發(fā)展適用范圍：適用于內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，但并不適用所有測試程序；審計抽樣廣泛應(yīng)用于檢查和函證，不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序?qū)徲嫵闃硬贿m用的情形（6種）：檢查總體的完整性；抽樣單位較少；總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平；可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高；有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項；不符合成本效益原則?？刂骑L(fēng)險的水平，可以用高、中、低得概念表示，也可以將控制風(fēng)險量化為百分比來表示。內(nèi)部控制測試方式：業(yè)務(wù)程序測試；功能測試內(nèi)部控制測試范圍：范圍越大，提供的證據(jù)有效性越充分，但要受審計效率和成本的約束。優(yōu)點：形象直觀；便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序變化對流程圖作出修改缺點：缺少文字說明，不易理解較復(fù)雜的業(yè)務(wù)；流程圖繪制有技術(shù)要求，存在一定難度（二）對內(nèi)部控制進行初步評價，評價控制風(fēng)險（P128）初步評價的內(nèi)容：內(nèi)部控制健全性和合理性健全性評價內(nèi)容：應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全內(nèi)部控制強點和弱點合理性評價內(nèi)容：內(nèi)部控制的布局是否合理經(jīng)過初步評價，審計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性的情形有兩種P129。優(yōu)點：深入具體，適用范圍廣缺點：對內(nèi)部控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)的描述難以做到簡明扼要；不適用對規(guī)模大、內(nèi)控系統(tǒng)復(fù)雜的企業(yè)的評價；對同一結(jié)果的描述可能引起歧義；（2）調(diào)查表法：指審計人員利用事先設(shè)計好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表來反映被審計單位內(nèi)部控制狀況的方法。（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。（2）檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。評估控制風(fēng)險水平，據(jù)以確定對實質(zhì)測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案提供科學(xué)依據(jù)。第三節(jié) 內(nèi)部控制測評指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并運行相關(guān)的測試，對內(nèi)部控制的健全性，合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。信息溝通系統(tǒng)構(gòu)成：會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機制等五、對控制的監(jiān)督是指被審計單位內(nèi)部特定人員對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。獨立檢查指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對該項業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查。（3）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點制度要求：定期進行表帳證之間的核對及其實物之間的核對。憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴(yán)格的憑證制度要求：憑證種類要全，內(nèi)容要完整，預(yù)先連續(xù)編號，空白收據(jù)和支票由專人保管。職責(zé)分工內(nèi)容：業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工；業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工；各種會計責(zé)任之間相分工；資產(chǎn)的保管與會計相分工；資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工；計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。第二節(jié) 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督一、控制環(huán)境（掌握P120）指對企業(yè)設(shè)置和實施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。按控制的時間，分為事前控制、事中控制和事后控制四、內(nèi)部控制的局限性（P119）內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益成本；內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；即使是設(shè)置完整的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效。（2）察覺式控制：為及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。按控制的功能，可以分為預(yù)防式控制和察覺式控制（1）預(yù)防式控制：為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制。（3）經(jīng)營決策控制：為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實施的控制。（2）會計信息控制：為保證會計信息的真實可靠所實施的控制。（1）財產(chǎn)物資控制：為保護財產(chǎn)物資的安全完整所實施的控制。第7章 內(nèi)部控制及其測評第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制涵義指被審計單位為了維護資產(chǎn)的完全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。七、分析一般而言，在整個審計過程中，審計人員都運用分析方法。適用范圍P115。外部調(diào)查內(nèi)容P114五、重新計算（修訂）即指審計人員以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對而取得審計證據(jù)的方法。（1）積極函證要求收函單位對函詢事項無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。函證過程由審計人員控制。外部調(diào)查方式：現(xiàn)場調(diào)查與函證。四、外部調(diào)查（修訂，掌握P114）即指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查。三、詢問以書面或口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息。二、觀察（掌握P113）即察看相關(guān)人員正在從事的經(jīng)濟活動或執(zhí)行的程序。具體內(nèi)容：原始憑證的檢查、記賬憑證的檢查、賬簿的檢查、報表的檢查、其他書面資料的檢查。一、檢查（掌握P112）即審計人員對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或?qū)τ行钨Y產(chǎn)進行審查。 第三節(jié) 審計取證的具體方法指直接用于收集審計證據(jù)的方法。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。 審計工作效率高，節(jié)省審計資源。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的被審計單位。 不易出現(xiàn)遺漏，證據(jù)完整，審計質(zhì)量有可靠的保證。 業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。 可能遺漏重要錯弊事項。 逆查法 指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法。 事無巨細(xì)，不突出重點，工作量大，效率低。 檢查原始憑證→核對記賬憑證→核對日記賬、明細(xì)賬和總賬→與財務(wù)報表相核對。優(yōu)點：目標(biāo)針對性強，方法科學(xué)，審計效率較高，審計質(zhì)量有保證缺點P107：不能直接解決全部審計風(fēng)險問題三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（掌握P107）指審計人員在對審計全過程中各種風(fēng)險因素進行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。二、制度基礎(chǔ)審計（P106）指從檢查被審計單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。賬目基礎(chǔ)審計以憑證賬目等記錄為重心，以數(shù)據(jù)的可靠性為著眼點。審計工作底稿的審核審計人員對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)，審計組組長在編制審計報告前進行審核。（4）編制匯總工作底稿應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)審閱分項目審計工作底稿并確定其事實清楚，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之后再進行整理，按其性質(zhì)、內(nèi)容進行歸集。（2）編寫審計工作底稿應(yīng)做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范。審計工作底稿有以下的作用：①編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù)；②聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶；③控制審計工作質(zhì)量的手段；④明確審計人員責(zé)任和考核審計人員的依據(jù)；⑤進行復(fù)議和訴訟的重要佐證資料；⑥總結(jié)審計工作和進行審計理論研究的資料。通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等方法收集審計證據(jù)。審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定。即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計人員在被審計單位取得的證據(jù)外部證據(jù)。（二）審計證據(jù)按其來源不同分類親歷證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。因特殊需要由審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計算機儲存形式存在的，用于證明審計事項的證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真象，其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)?？陬^證據(jù)。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。以書面形式存在，并以其記載內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。通過實際觀察或盤點取得。二、審計證據(jù)的分類（掌握P92）（一）按形式不同分類實物證據(jù)。審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，在審計實務(wù)中具有非常重要作用：①審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。地域性審計標(biāo)準(zhǔn)的管轄范圍具有地域性，指有的審計依據(jù)受地域限制，只在一定地區(qū)內(nèi)發(fā)揮效用。審計標(biāo)準(zhǔn)層次由高到低分別是：國家立法機關(guān)制定的法律，國務(wù)院制定的法規(guī)，地方立法機關(guān)和地方行政機關(guān)制定的地方性法律法規(guī)，被審計單位上級主管部門制定的規(guī)章制度，被審計單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度時效性指審計標(biāo)準(zhǔn)不是永遠有效的，它的效力受時間限制。業(yè)務(wù)規(guī)范，技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。法規(guī)是指國家行政機關(guān)制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱規(guī)章制度。被審計單位制定的標(biāo)準(zhǔn)，如經(jīng)營目標(biāo)、計劃、預(yù)算和各種規(guī)章制度等外部制定的審計標(biāo)準(zhǔn)。第5章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿第一節(jié) 審計標(biāo)準(zhǔn)一、審計標(biāo)準(zhǔn)的含義（掌握P89）審計標(biāo)準(zhǔn)是指進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計決定的依據(jù)。接受一個項目的委托，就制定一個項目的審計計劃。認(rèn)定類型：一是對各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定；二是對期末帳戶余額的認(rèn)定；三是對報表列表的認(rèn)定財務(wù)報表審計項目的一般審計目標(biāo)（10個）：總體合理性、真實性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價正確性、截止期正確性、過賬和匯總正確性、分類正確性、披露正確性、合法性了解目標(biāo)的基本內(nèi)容個別審計目標(biāo)按每個審計項目分別確定的目標(biāo)（具有針對性，由于審計項目差異引起的），適用于特定的審計項目。（一）總體審計目標(biāo)審計實施要實現(xiàn)的最終目的（掌握P70）國家審計總體目標(biāo)依據(jù)我國《憲法》、《審計法》，我國國家審計總目標(biāo)可以概括為：真實性：被審計單位的財務(wù)會計信息真實遵從會計準(zhǔn)則或制度，會計信息與單位實際財政、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動相符合法性：被審計單位的財政、財務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件效益性：被審計單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的關(guān)系：真實性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的內(nèi)部審計的總目標(biāo)依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計的總目標(biāo)是：被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性社會審計的總目標(biāo)主要針對財務(wù)報表審計，由于財